2017《財務(wù)與會計》高頻考點：非流動資產(chǎn)（一）

來源：東奧會計在線責(zé)編：彭帥2017-10-31 15:16:27

　　2017年稅務(wù)師考試強勢來襲，大家備考《財務(wù)與會計》還順利嗎？為了幫助大家學(xué)習(xí)此科目，東奧小編幫助大家整理了高頻考點。今天小編為您帶來的是《財務(wù)與會計》高頻考點：非流動資產(chǎn)（一），快來看看這部分內(nèi)容你有沒有掌握！

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　非流動資產(chǎn)（一）

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《財務(wù)與會計》第十一章非流動資產(chǎn)（一）

　　【知識點】非流動資產(chǎn)（一）

　　【高頻考點1】外購固定資產(chǎn)的核算

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

賬務(wù)處理

動產(chǎn)固定資產(chǎn)

（如生產(chǎn)設(shè)備）

借：固定資產(chǎn)/在建工程

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：銀行存款等

不動產(chǎn)固定資產(chǎn)

（如辦公樓等）

借：固定資產(chǎn)/在建工程

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）（按發(fā)票注明稅款的60%入賬）

　　　　　　—待抵扣進(jìn)項稅額（按發(fā)票注明稅款的40%入賬）

　貸：銀行存款等

第13個月時，從“待抵扣進(jìn)項稅額”轉(zhuǎn)入“進(jìn)項稅額”：

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　　【提示】超過正常信用條件分期付款方式購入固定資產(chǎn)，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的。

　　借：固定資產(chǎn)/在建工程(購買價款的現(xiàn)值)

　　未確認(rèn)融資費用(差額)

　　貸：長期應(yīng)付款(購買價款總額)

　　每期未確認(rèn)融資費用攤銷額=期初應(yīng)付本金余額×實際利率=(期初長期應(yīng)付款余額-期初未確認(rèn)融資費用余額)×實際利率

　　【高頻考點2】自行建造的固定資產(chǎn)

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)

動產(chǎn)（如生產(chǎn)設(shè)備等）

不動產(chǎn)（如辦公樓等）

購入工程物資

借：工程物資

　　應(yīng)交稅費

　　—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：銀行存款等

借：工程物資

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　　　　　?。ò窗l(fā)票注明稅款的60%入賬）

　　　　　　—待抵扣進(jìn)項稅額

　　　　　　（按發(fā)票注明稅款的40%入賬）

　貸：銀行存款等

第13個月時，從“待抵扣進(jìn)項稅額”

入“進(jìn)項稅額”

借：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）

　貸：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

領(lǐng)用工程物資

借：在建工程

　貸：工程物資

借：在建工程

　貸：工程物資

領(lǐng)用原材料

借：在建工程

　貸：原材料

借：在建工程

　貸：原材料

　　　應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　　　（原已抵扣的按發(fā)票注明稅款的40%）

第13個月時：

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　貸：在建工程、固定資產(chǎn)等

領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品

借：在建工程

　貸：庫存商品

借：在建工程

　貸：庫存商品

　　　應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

（自產(chǎn)庫存商品包含的原材料原已抵扣的按發(fā)票注明稅款的40%）

第13個月時：

借：應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額

　貸：在建工程、固定資產(chǎn)等

　　【提示】專門用于職工福利(建設(shè)職工食堂、職工宿舍等)的工程物資、原材料等，進(jìn)項稅額不得抵扣，應(yīng)當(dāng)計入工程成本;領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利(建設(shè)職工食堂、職工宿舍等)，增值稅應(yīng)當(dāng)計入工程成本。

項目	會計處理
購入工程物資	借：工程物資（購買價款+增值稅稅款）　貸：銀行存款
領(lǐng)用工程物資	借：在建工程　貸：工程物資（含增值稅金額）
領(lǐng)用原材料	借：在建工程　貸：原材料　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）
領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品	借：在建工程　貸：庫存商品　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

　　【高頻考點3】融資租入固定資產(chǎn)

	租賃合同沒有規(guī)定優(yōu)惠購買選擇權(quán)時	租賃合同規(guī)定有優(yōu)惠購買選擇權(quán)時
最低租賃付款額	最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值	最低租賃付款額＝各期租金之和＋承租人行使優(yōu)惠購買選擇權(quán)而支付的款項
計提折舊總額	應(yīng)計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-承租人擔(dān)保余值	應(yīng)計提折舊總額=融資租入固定資產(chǎn)的入賬價值-行使優(yōu)惠購買權(quán)的情況下估計的預(yù)計凈殘值
計提折舊期間	應(yīng)當(dāng)在租賃期與租賃資產(chǎn)尚可使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊	應(yīng)當(dāng)在租賃資產(chǎn)尚可使用壽命內(nèi)計提折舊

　　【高頻考點4】雙倍余額遞減法與年數(shù)總和法對比

事項	雙倍余額遞減法	年數(shù)總和法
年折舊率	2÷預(yù)計使用壽命（年）×100%	尚可使用年限/預(yù)計使用年限的年數(shù)總和
年折舊率	每年相等（最后兩年除外）	逐年遞減
考慮殘值的時間點	凈殘值在最后兩年才加以考慮	凈殘值每年均考慮

　　【提示】折舊年度并不一定與會計年度(即1月1日～12月31日)相同，如果是年度中期開始計提折舊，那么折舊年度是指從開始計提折舊的月份至下一年度該月份的前一個月，作為計算年折舊率的期間，即一個折舊年度，對這一期間的固定資產(chǎn)按照相同的月折舊率計算。即在雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法下，當(dāng)折舊年度與會計年度不一致時，會計年度折舊額應(yīng)分段計算。

　　【高頻考點5】固定資產(chǎn)計提折舊的范圍

空間范圍

不計提折舊的7種情形

應(yīng)計提折舊的7種情形

①已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)

②單獨計價作為固定資產(chǎn)入賬的土地

③以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)

④以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)

⑤處于更新改造過程中的固定資產(chǎn)

⑥持有待售的固定資產(chǎn)

⑦已全額計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)

①以經(jīng)營租賃方式租出的固定資產(chǎn)

②以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)

③未使用、不需用的固定資產(chǎn)

④已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)

⑤因經(jīng)營任務(wù)變更而停用的固定資產(chǎn)

⑥因季節(jié)性經(jīng)營而停用的固定資產(chǎn)

⑦因大修理而停用的固定資產(chǎn)

時間范圍

固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月提取折舊，當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊（即當(dāng)月增加，當(dāng)月不提，當(dāng)月減少，當(dāng)月照提）

　　【提示】在確定固定資產(chǎn)折舊范圍時，還應(yīng)注意：

　　(1)對已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，無論是否交付使用，尚未辦理竣工決算的，應(yīng)當(dāng)按照估計價值確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并計提折舊，待辦理了竣工決算手續(xù)后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。

　　(2)對符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的固定資產(chǎn)裝修費用，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間與固定資產(chǎn)剩余使用壽命兩者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　(3)對融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)在兩次裝修期間、剩余租賃期與固定資產(chǎn)剩余使用壽命三者中較短的期間內(nèi)計提折舊。

　　(4)固定資產(chǎn)提足折舊后，不管能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊;提前報廢的固定資產(chǎn)，也不再補提折舊。

　　【高頻考點6】固定資產(chǎn)盤盈和盤虧的會計處理

固定資產(chǎn)盤盈

固定資產(chǎn)盤虧

盤盈時：

借：固定資產(chǎn)

貸：以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外收入

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：利潤分配——未分配利潤

盈余公積等

盤虧時：

借：待處理財產(chǎn)損溢

累計折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

結(jié)轉(zhuǎn)時：

借：營業(yè)外支出（凈損失）

其他應(yīng)收款（責(zé)任人的賠償）

貸：待處理財產(chǎn)損溢

　　【高頻考點7】自行研發(fā)無形資產(chǎn)的會計處理

　　【高頻考點8】土地使用權(quán)的核算

內(nèi) 容	核算科目
非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
1.通過出讓方式或購買方式取得土地使用權(quán)（自用）	無形資產(chǎn)
2.企業(yè)外購的房屋建筑物。應(yīng)對支付的價款按照合理的方法（公允價值比例）在土地和建筑物之間進(jìn)行分配，分別作為無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，如果無法合理分配的均作為固定資產(chǎn)核算	固定資產(chǎn)（無法分配）無形資產(chǎn)和固定資產(chǎn)（能夠分配）
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
1.購入的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房	開發(fā)產(chǎn)品（存貨）
2.企業(yè)購入的土地使用權(quán)用于建造自用建筑物	無形資產(chǎn)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)或非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)
1.企業(yè)單獨估價入賬的土地	固定資產(chǎn)
2.企業(yè)購買的土地使用權(quán)，如果是直接用于對外出租，或者持有以備增值后轉(zhuǎn)讓	投資性房地產(chǎn)