1.發(fā)出材料的實際成本

借：委托加工物資

貸：原材料

2.支付給受托方的加工費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

3.支付的保險費和運雜費

借：委托加工物資

貸：銀行存款

4.支付加工費的增值稅進項稅額

小規(guī)模納稅人：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

一般納稅人：

借：應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

貸：銀行存款

5.支付受托方代扣代繳的消費稅

收回后直接銷售（不高于受托方的計稅價格出售）：

借：委托加工物資

貸：銀行存款

收回后直接銷售（高于受托方的計稅價格出售）：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

收回后繼續(xù)加工應稅消費品：

借：應交稅費——應交消費稅

貸：銀行存款

一般購銷業(yè)務

企業(yè)購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等

借：庫存商品/固定資產(chǎn)/在建工程等

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（當月已認證的予抵扣增值稅）

　　應交稅費—待認證進項稅額

　貸：銀行存款等

【提示】企業(yè)接受投資、捐贈、抵償債務、以及非貨幣性交換的，按取得的符合規(guī)定的增值稅扣稅憑證上注明的增值稅額，借記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目

企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)等

借：應收賬款等

　貸：主營業(yè)務收入等

　　　應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

【提示】企業(yè)銷售其取得的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程的，其尚未抵扣完畢的待抵扣進項稅額：

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

購入免稅農(nóng)產(chǎn)品

按照買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，并準予從企業(yè)的銷項稅額中抵扣

借：材料采購/庫存商品等（買價-買價×扣除率）

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（買價×扣除率）

　貸：應付賬款/銀行存款等（買價）

購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程的進項稅額的分年抵扣

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，自2016年5月1日后，一般納稅人取得按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者不動產(chǎn)在建工程，其進項稅額自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣的，購買日抵扣比例為60%，購買日起第13個月抵扣比例為40%。

會計分錄:

（1）企業(yè)購進不動產(chǎn)或不動產(chǎn)在建工程

借：固定資產(chǎn)或在建工程等（按取得資產(chǎn)的成本）

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）（購買日可抵扣的增值稅額）

　　　　　　—待抵扣進項稅額（購買日起第13個月可抵扣的增值稅額）

　貸：應付賬款或銀行存款等（按應付或?qū)嶋H支付的金額）

（2）尚未抵扣的進項稅額待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

借：應交稅費一應交增值稅（進項稅額）

　貸：應交稅費一待抵扣進項稅額

購進后退回或折讓

（1）企業(yè)進貨后尚未入賬就發(fā)生退貨或折讓的，無論貨物是否入庫，必須將取得的扣稅憑證主動退還給銷售方注銷或重新開具。無需作任何會計處理

（2）企業(yè)進貨后已作會計處理，發(fā)生退貨或索取折讓時，若專用發(fā)票的發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)無法退還，企業(yè)必須按國家稅務總局的規(guī)定要求銷售方開具紅字專用發(fā)票

收到銷售方開具的紅字專用發(fā)票時：

借：應付賬款/銀行存款等

　貸：原材料等

　　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

購進的貨物及相關(guān)的應稅勞務、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品及相關(guān)的應稅勞務發(fā)生非正常損失

借：待處理財產(chǎn)損溢

　貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

【提示】“非正常損失”，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門依法沒收或者強令自行銷毀的貨物

不予抵扣項目

（1）購入時即能認定其進項稅額不能抵扣的

如購進國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品，購入項目直接用于簡易計稅方法計稅項目，或者直接用于免征增值稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費等，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，直接計入購入項目的成本。

（2）購入時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的

其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額，記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已計入進項稅額并已支付的增值稅轉(zhuǎn)入有關(guān)的承擔者予以承擔，通過“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目轉(zhuǎn)入有關(guān)的“在建工程”“生產(chǎn)成本，管理費用”“待處理財產(chǎn)損溢”等科目

如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算：不得抵扣的進項稅額=當期無法劃分的全部進項稅額×（當期簡易計稅方法計稅項目銷售額+免征增值稅項目銷售額）÷當期全部銷售額

視同銷售

（1）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物用于非貨幣性資產(chǎn)交換、抵償債務

按換出資產(chǎn)的公允價值和規(guī)定的稅率計算銷項稅額，并按非貨幣性資產(chǎn)交換和債務重組業(yè)務進行賬務處理。

（2）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于免征增值稅項目、簡易計稅方法計稅項目、集體福利和個人消費、利潤分配

借：管理費用/應付職工薪酬等

　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　　庫存商品等

（3）企業(yè)將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送其他單位或者個人，或用于實物折扣

借：銷售費用/營業(yè)外支出等

　貸：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）

　　　庫存商品等

出口貨物

（1）實行“免、抵、退”辦法的生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物時：

①按規(guī)定計算的當期出口貨物免抵退稅不得免征和抵扣稅額（即按規(guī)定計算的退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額），計入出口物資成本

借：主營業(yè)務成本

　貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

②按規(guī)定計算的當期免抵稅額（即按規(guī)定計算的當期出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額）

借：應交稅費—應交增值稅（出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額）

　貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

③按規(guī)定計算的當期應退稅額

借：應收出口退稅款

　貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

④收到退回的稅款

借：應收出口退稅款

　貸：其他應收款

⑤如果企業(yè)在計算免抵退稅不得免征和抵扣稅額時，未考慮出口貨物中所含的免稅購進原材料價格，企業(yè)應在收到主管稅務機關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進料加工貿(mào)易免稅證明》等資料后，按證明上注明的“不得抵扣稅額抵減額”，用紅字借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）”科目

（2）未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)

①應收出口退稅款

借：應收出口退稅款

　貸：應交稅費—應交增值稅（出口退稅）

②收到退回的稅款

借：銀行存款

　貸：應收出口退稅款

③退稅額低于購進時取得的增值稅專用發(fā)票上的增值稅額的差額

借：主營業(yè)務成本

　貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

差額征稅

（1）企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

①發(fā)生成本費用時

借：主營業(yè)務成本/存貨等

　貸：應付賬款/銀行存款等

②待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按允許抵扣的稅額

借：應交稅費—應交增值稅（銷項稅額抵減）/應交稅費—簡易計稅

　貸：主營業(yè)務成本/存貨等

（2）金融商品轉(zhuǎn)讓按規(guī)定以盤虧相抵后的余額作為銷售額的賬務處理

a.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

　貸：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

b.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，按予結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　貸：銀行存款

c.交納增值稅時

借：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

　貸：銀行存款

d.年末，本科目如有借方余額

借：投資收益等

　貸：應交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅

月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

（1）月份終了，對于企業(yè)當月發(fā)生的應交未交增值稅稅額

借：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）

　貸：應交稅費—未交增值稅

（2）月份終了，對于當月多交的增值稅稅額

借：應交稅費—未交增值稅

　貸：應交稅費—應交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）

（3）多交的增值稅在以后月份退回或抵交當月應交增值稅時

借：銀行存款（退回時）

　　應交稅費—應交增值稅（已交稅金）（抵交當月應交增值稅）

　貸：應交稅費—未交增值稅

交納增值稅

（1）交納當月應交的增值稅

借：應交稅費—應交增值稅（已交稅金）

　貸：銀行存款

（2）交納以前期間未交增值稅

借：應交稅費—未交增值稅

　貸：銀行存款

（3）預繳增值稅

①企業(yè)預繳增值稅時

借：應交稅費—預交增值稅

　貸：銀行存款

②月末，企業(yè)應將“預交增值稅”明細科目余額轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目

借：應交稅費—未交增值稅

　貸：應交稅費—預交增值稅

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)等在預繳增值稅后，應直至納稅義務發(fā)生時方可從“應交稅費—預交增值稅”科目結(jié)轉(zhuǎn)至“應交稅費—未交增值稅”科目

納稅輔導期內(nèi)進項稅額

（1）取得增值稅扣稅憑證后

借：應交稅費—待抵扣進項稅額

　貸：銀行存款等

（2）交叉稽核比對無誤后

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：應交稅費—待抵扣進項稅額

（3）經(jīng)核實不能抵扣的進項稅額，紅字借記“應交稅費—待抵扣進項稅額”科目，紅字貸記相關(guān)科目

增值稅期末留抵稅額

（1）開始試點當月月初，企業(yè)應按不得從應稅服務的銷項稅額中抵扣的增值稅留抵稅額

借：應交稅費—增值稅留抵稅額

　貸：應交稅費—應交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）

（2）待以后期間允許抵扣時，按允許抵扣的金額

借：應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：應交稅費—增值稅留抵稅額

【提示】“應交稅費—增值稅留抵稅額”科目期末余額應根據(jù)其流動性在資產(chǎn)負債表中的“其他流動資產(chǎn)”項目或“其他非流動資產(chǎn)”項目列示

購買方作為扣繳義務人

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，境外單位或個人在境內(nèi)發(fā)生應稅行為，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，以購買方為增值稅扣繳義務人。境內(nèi)一般納稅人購進服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)時：

借：生產(chǎn)成本/固定資產(chǎn)等

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：應付賬款等

　　　應交稅費—代扣代交增值稅（應代扣代繳的增值稅額）

實際繳納代扣代繳增值稅時

借：應交稅費—代扣代交增值稅

　貸：銀行存款

取得過渡性財政扶持資金

（1）按實際收的金額

借：其他應收款等（按應收的金額）

　貸：營業(yè)外收入

（2）實際收到時

借：銀行存款等

　貸：其他應收款等