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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　二、營(yíng)改增的稅率

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《中級(jí)經(jīng)濟(jì)法》科目第六章增值稅法律制度

　　【知識(shí)點(diǎn)】：應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定;營(yíng)改增的稅率

　　應(yīng)稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.視同銷售

　　下列情形視同銷售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅(但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外)：

　　(1)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無(wú)償提供服務(wù);

　　(2)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn);

　　(3)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【解釋】根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)(用于公益事業(yè)的服務(wù))，不征收增值稅。

　　2.非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)

　　下列情形屬于“非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)”，不征收增值稅：

　　(1)行政單位收取的同時(shí)滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　?、儆蓢?guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　?、谑杖r(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　?、鬯湛铐?xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　【解釋】(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不征收增值稅;(2)行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，免征增值稅。

　　(2)單位或者個(gè)體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供“取得工資”的服務(wù)。

　　(3)單位或者個(gè)體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　【解釋】單位向員工提供班車接送服務(wù)、餐飲服務(wù)等，無(wú)論是否收費(fèi)，均不屬于應(yīng)稅行為，不征收增值稅。

　　3.非境內(nèi)

　　下列情形不屬于“在境內(nèi)”銷售服務(wù)或者無(wú)形資產(chǎn)，不征收增值稅：

　　(1)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

　　(2)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人銷售完全在境外使用的無(wú)形資產(chǎn)。

　　(3)境外單位或者個(gè)人向境內(nèi)單位或者個(gè)人出租完全在境外使用的有形動(dòng)產(chǎn)。

　　(4)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

　　營(yíng)改增的稅率

　　1.稅率

　　(1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　　(2)提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為11%。

　　(3)境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為，稅率為零。

　　(4)除上述情形外，納稅人發(fā)生的其他應(yīng)稅行為，稅率為6%。

　　【解釋】基礎(chǔ)電信服務(wù)適用增值稅稅率為11%，增值電信服務(wù)適用增值稅稅率為6%。

　　2.征收率

　　征收率為3%，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

　　【解釋1】應(yīng)稅行為年應(yīng)征增值稅銷售額超過(guò)500萬(wàn)元的納稅人為一般納稅人，未超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人為小規(guī)模納稅人。

　　【解釋2】除目前財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的銷售及出租不動(dòng)產(chǎn)適用5%的征收率外，小規(guī)模納稅人征收率一般為3%。

　　【解釋3】納稅人提供不同稅率(或者征收率)的應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率(或者征收率)的銷售額;未分別核算的，從高適用稅率(或者征收率)。

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