2018注會《會計(jì)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)概述

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：石美丹2017-12-01 09:47:00

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　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　一、可供出售金融資產(chǎn)概述

　　二、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《會計(jì)》科目第七章金融資產(chǎn)

　　【知識點(diǎn)】可供出售金融資產(chǎn)概述、可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

　　可供出售金融資產(chǎn)概述

　　可供出售金融資產(chǎn)，是指初始確認(rèn)時即被指定為可供出售的非衍生金融資產(chǎn)，以及沒有劃分為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)、以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。通常情況下，劃分為此類的金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)在活躍的市場上有報(bào)價，因此，企業(yè)從二級市場上購入的、有報(bào)價的債券、股票、基金等，可以劃分為可供出售金融資產(chǎn)。

　　【提示】對于活躍市場中沒有報(bào)價且其公允價值不能可靠計(jì)量的權(quán)益工具投資，以及與該權(quán)益工具掛鉤并須通過交付該權(quán)益工具結(jié)算的衍生金融資產(chǎn)，無法歸類為持有至到期投資、貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。其可能的分類，只有是以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)，或直接指定為以公允價值計(jì)量且其變動計(jì)入當(dāng)期損益的金額資產(chǎn)，一般分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　可供出售金融資產(chǎn)的會計(jì)處理

初始計(jì)量	債券投資	按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量（其中，交易費(fèi)用在“可供出售金融資產(chǎn)—利息調(diào)整”科目核算）
		實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收利息
	股票投資	按公允價值和交易費(fèi)用之和計(jì)量，實(shí)際支付的款項(xiàng)中包含的已宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利應(yīng)作為應(yīng)收股利
后續(xù)計(jì)量	資產(chǎn)負(fù)債表日按公允價值計(jì)量，公允價值變動計(jì)入其他綜合收益（不考慮減值因素），持有期間產(chǎn)生的應(yīng)收股利確認(rèn)為投資收益
持有至到期投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)	可供出售金融資產(chǎn)按公允價值計(jì)量，公允價值與賬面價值的差額計(jì)入其他綜合收益
處置	處置時，售價與賬面價值的差額計(jì)入投資收益
	將可供出售金融資產(chǎn)持有期間產(chǎn)生的“其他綜合收益”轉(zhuǎn)入“投資收益”

　　【提示】可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生的減值損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益;如果可供出售金融資產(chǎn)是外幣非貨幣性金融資產(chǎn)，則其形成的匯兌差額計(jì)入其他綜合收益。

　　(一)企業(yè)取得可供出售金融資產(chǎn)

　　1.股票投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(公允價值與交易費(fèi)用之和)

　　　　應(yīng)收股利(已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)

　　　貸：銀行存款等

　　2.債券投資

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本(面值)

　　　　應(yīng)收利息(已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息)

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——利息調(diào)整(差額，也可能在貸方)

　　　貸：銀行存款等

　　大家要記得每天多做一些注會練習(xí)題，日積月累，到了考前一定會有所收獲!

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