2018注會《會計》預(yù)習(xí)考點(diǎn)：金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

來源：東奧會計在線責(zé)編：石美丹2017-12-06 10:21:30

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　　在注冊會計師備考的過程中，預(yù)習(xí)階段一定要引起足夠的重視。這是打基礎(chǔ)的關(guān)鍵時期，小編根據(jù)2017年教材為大家整理CPA會計第七章金融資產(chǎn)的預(yù)習(xí)考點(diǎn)，大家快來復(fù)習(xí)吧!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點(diǎn)屬于《會計》科目第七章金融資產(chǎn)

　　【知識點(diǎn)】金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)和計量

　　一、不符合終止確認(rèn)條件的情形

　　1.不符合終止確認(rèn)條件的判斷

　　企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有風(fēng)險和報酬，不應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)相關(guān)金融資產(chǎn)。

　　以下情形通常表明企業(yè)保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬：

　　(1)采用附追索權(quán)方式出售金融資產(chǎn);

　　(2)將信貸資產(chǎn)或應(yīng)收款項整體出售，同時保證對金融資產(chǎn)購買方可能發(fā)生的信用損失等進(jìn)行全額補(bǔ)償;

　　(3)附回購協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，回購價固定或是原售價加合理回報;

　　(4)附總回報互換協(xié)議的金融資產(chǎn)出售，該互換使市場風(fēng)險又轉(zhuǎn)回給了金融資產(chǎn)出售方;

　　(5)附重大價內(nèi)看跌期權(quán)(或重大價內(nèi)看漲期權(quán))的金融資產(chǎn)出售。

　　2.不符合終止確認(rèn)時的計量

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移不滿足終止確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，所收到的對價確認(rèn)為一項金融負(fù)債。此類金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移實質(zhì)上具有融資性質(zhì)，不能將金融資產(chǎn)與所確認(rèn)的金融負(fù)債相互抵銷。

　　二、繼續(xù)涉入的情形

　　1.繼續(xù)涉入的判斷

　　企業(yè)既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：

　　(1)放棄了對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn);

　　(2)未放棄對該金融資產(chǎn)控制的，應(yīng)當(dāng)按照其繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)金融資產(chǎn)，并相應(yīng)確認(rèn)有關(guān)負(fù)債。

　　2.繼續(xù)涉入的計量

　　(1)通過擔(dān)保方式繼續(xù)涉入

　?、倮^續(xù)涉入資產(chǎn)=轉(zhuǎn)移部分金融資產(chǎn)的賬面價值和財務(wù)擔(dān)保金額兩者之中的較低者

　?、诶^續(xù)涉入負(fù)債=財務(wù)擔(dān)保金額+財務(wù)擔(dān)保合同的公允價值(提供擔(dān)保收取的費(fèi)費(fèi))

　　③財務(wù)擔(dān)保合同的初始確認(rèn)金額(公允價值)應(yīng)當(dāng)在該財務(wù)擔(dān)保合同期間內(nèi)按照時間比例攤銷，確認(rèn)為各期收入

　?、茉谫Y產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行減值測試，當(dāng)可收回金額低于其賬面價值時，應(yīng)當(dāng)按其差額計提減值準(zhǔn)備

　　(2)金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移的繼續(xù)涉入

　　企業(yè)僅繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)一部分的，應(yīng)將該部分金融資產(chǎn)視作一個整體，并運(yùn)用繼續(xù)涉入會計處理原則;對于滿足終止確認(rèn)部分，也視作一個整體，應(yīng)當(dāng)比照金融資產(chǎn)部分轉(zhuǎn)移時滿足終止確認(rèn)條件的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。

　　金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的確認(rèn)

情形		確認(rèn)結(jié)果
已轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬		終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)（確認(rèn)新資產(chǎn)/負(fù)債）
既沒有轉(zhuǎn)移也沒有保留金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬	放棄了對金融資產(chǎn)的控制
	未放棄對金融資產(chǎn)的控制	按照繼續(xù)涉入所轉(zhuǎn)移金融資產(chǎn)的程度確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債及任何保留權(quán)益
保留了金融資產(chǎn)所有權(quán)上幾乎所有的風(fēng)險和報酬	繼續(xù)確認(rèn)該金融資產(chǎn)，并將收到的對價確認(rèn)為金融負(fù)債

　　努力向上的開拓，才使彎曲的竹鞭化作了筆直的毛竹。每天堅持做注會練習(xí)題，有了量的積累，一定會有巨大的收獲!

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