2018注會《會計》預習考點：對子公司的長期股權投資
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注冊會計師備考預習階段還在進行中，經過一段時間的預習很多考生已經意識到，注會內容多，再不復習備考時間就真的不夠用了，所以大家不要在拖延了，趕快行動起來吧!
【內容導航】
對子公司的長期股權投資
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《會計》科目第八章長期股權投資及企業(yè)合并
【知識點】對子公司的長期股權投資
對子公司的長期股權投資
非同一控制下控股合并形成的對子公司長期股權投資
原則：購買法
1.一次交易實現(xiàn)的控股合并
購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。
企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值之和。
相關費用的會計處理：與同一控制相同。
【提示】與投資有關的相關費用會計處理如下表所示：
| 項目 | 直接相關的費用、稅金 | 發(fā)行權益性證券支付的手續(xù)費、傭金等 | 發(fā)行債務性證券支付的手續(xù)費、傭金等 | |
| 長期股權投資 | 同一控制 | 計入管理費用 | 應自權益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，溢價收入不足沖減的，應沖減盈余公積和未分配利潤 | 計入應付債券初始確認金額（其中債券若為折價發(fā)行，該部分費用增加折價的金額；若為溢價發(fā)行應減少溢價的金額） |
| 非同一控制 | 計入管理費用 | |||
| 不形成控股合并 | 計入成本 | |||
| 交易性金融資產 | 計入投資收益 | |||
| 持有至到期投資 | 計入成本 | |||
| 可供出售金融資產 | 計入成本 | |||
2.企業(yè)通過多次交換交易分步實現(xiàn)非同一控制下控股合并
(1)個別財務報表
①原投資為長期股權投資
購買日長期股權投資初始投資成本=原投資賬面價值+新增股份公允價值。
【提示】購買日之前因權益法形成的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積暫時不做處理，待到處置該項投資時將與其相關的其他綜合收益或資本公積——其他資本公積再按長期股權投資的規(guī)定進行處理。
?、谠顿Y為可供出售金融資產或交易性金融資產
購買日長期股權投資初始投資成本=原投資公允價值+新增股份公允價值
【提示】原投資因公允價值變動形成的其他綜合收益或公允價值變動損益應轉入投資收益。
(2)合并財務報表有關合并財務報表中的處理參見企業(yè)合并章節(jié)的內容。
3.非同一控制下企業(yè)合并涉及的或有對價
非同一控制下企業(yè)合并長期股權投資確認與計量應考慮或有對價。
【提示1】合并成本中包含或有對價的公允價值。某些情況下，當企業(yè)合并合同或協(xié)議中規(guī)定視未來或有事項的發(fā)生，購買方通過發(fā)行額外證券、支付額外現(xiàn)金或其他資產等方式追加合并對價，或者要求返還之前已經支付的對價。
購買方應當將合并協(xié)議約定的或有對價作為企業(yè)合并轉移對價的一部分，按照其在購買日的公允價值計入企業(yè)合并成本。根據《企業(yè)會計準則——金融工具確認和計量》、《企業(yè)會計準則第22號——金融工具列報》以及其他相關準則的規(guī)定，或有對價符合金融負債或權益工具定義的，購買方應當將擬支付的或有對價確認為一項負債或權益;符合資產定義并滿足資產確認條件的，購買方應當將符合合并協(xié)議約定條件的、對已支付的合并對價中可收回部分的權利確認為一項資產。
【提示2】購買日之后發(fā)生的對合并價款的調整，只有在購買日后12 個月內發(fā)生，且是對“購買日已存在情況”有新的或者進一步證據導致的調整，才屬于計量期調整，從而調整商譽。其他調整，尤其是基于被購買方盈利情況的調整或者其他在購買日后發(fā)生的事件導致的調整，都不能調整商譽?；蛴袑r屬于權益性質的，不進行會計處理;或有對價屬于金融資產或者金融負債的，按照公允價值計量且公允價值的變化產生的利得和損失計入當期損益或按照相關規(guī)定計入其他綜合收益;如果不屬于金融工具，則按照《或有事項》或其他相應的準則處理。
注冊會計師考試壓力大，要想一直保持平穩(wěn)的心態(tài)并不容易，唯有扎實的基礎才能讓自己更有底氣，所以大家必須要每天認真復習注冊會計師會計知識點。
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