稅務(wù)師頻道為您推薦：什么是混合銷售？混合銷售行為如何繳納增值稅？也許下面的小口訣能夠幫到你！

　　01混合銷售小口訣

　　一人一筆一業(yè)務(wù)

　　內(nèi)容必含貨和服

　　此類確定為混合

　　稅率劃分看主業(yè)

　　生批零按銷售貨

　　其他則按服務(wù)繳

　　不可分別按明細(xì)

　　特殊事項依法規(guī)

　　02小口訣解析

　　一人一筆一業(yè)務(wù)：“一人”是指對同一個購貨者或者服務(wù)對象，同一時間內(nèi)發(fā)生的同一筆合同確定的經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

　　內(nèi)容必含貨和服：業(yè)務(wù)活動中必須含貨物和服務(wù)，可以簡單理解為同一筆合同中的銷售或者服務(wù)內(nèi)容必須含有貨物，這是一個確認(rèn)混合銷售的關(guān)鍵特殊點。而且一項銷售活動中的兩項銷售行為之間必須從邏輯上有著緊密的從屬關(guān)系，即有了甲，才有了乙，乙的發(fā)生以甲的發(fā)生為前提，且兩者之間有著密切關(guān)聯(lián)，這是判斷混合銷售的關(guān)鍵。

　　此類確定為混合：這一類業(yè)務(wù)確定為混合銷售。

　　稅率劃分看主業(yè)：稅率的確定按企業(yè)主業(yè)進行確定。如何判定主業(yè)呢?方法有三，一是營業(yè)執(zhí)照法，二是綜合比例法，三是單筆拆分法，從營改增的規(guī)定來看，是以主營業(yè)務(wù)為準(zhǔn)，也就是營業(yè)執(zhí)照法為準(zhǔn)。

　　生批零按銷售貨: 從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅。

　　其他則按服務(wù)繳: 其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。

　　不可分別按明細(xì)：不能夠分別按業(yè)務(wù)明細(xì)進行申報或者開票。特殊事項依法規(guī)：特殊事項需要對照《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)中規(guī)定的政策進行混合銷售認(rèn)定。

　　03案例分析

　　【案例1】

　　A銷售電器企業(yè)(一般納稅人)負(fù)責(zé)安裝并收取安裝費，銷售一臺空調(diào)給客戶B金額6800元，同時負(fù)責(zé)進行安裝收取安裝費用200元，請問A企業(yè)上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅?

　　(1)對照案例1，解析“一人一筆一業(yè)務(wù)”口訣：A銷售電器企業(yè)與單個客戶B簽訂了一個合同，做了一筆業(yè)務(wù)。

　　(2)對照案例1，解析“內(nèi)容必含貨和服”口訣：A銷售電器企業(yè)銷售一臺空調(diào)給客戶B，同時負(fù)責(zé)進行安裝，既有銷售行為又有安裝勞務(wù)行為。

　　(3)對照案例1，解析“此類確定為混合”口訣：案例1中的銷售行為即為混合銷售行為。

　　(4)對照案例1，解析“稅率劃分看主業(yè)”口訣：案例1中銷售電器的企業(yè)，主行業(yè)是銷售電器。

　　(5)對照案例1，解析“生批零按銷售貨”口訣：案例1中銷售電器企業(yè)按銷售貨物，按17%的稅率繳納增值稅。

　　(6)對照案例1，解析“其他則按服務(wù)繳”口訣：案例1中A銷售電器企業(yè)主行業(yè)是銷售電器，不是服務(wù)類企業(yè)，不可以按服務(wù)繳納增值稅。

　　(7)對照案例1，解析“不可分別按明細(xì)”口訣：案例1中不能夠分別按銷售空調(diào)、安裝空調(diào)二個業(yè)務(wù)進行申報或者開票。應(yīng)進行如下操作：

　　01應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額的計算：

　　不含稅收入：(6800+200)÷1.17=5983元

　　增值稅銷項稅額：5982.9×17%=1017元

　　02相關(guān)會計分錄為：

　　借：銀行存款　　7000元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　5983

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額　　1017元

　　【案例2】：

　　A餐飲酒店(一般納稅人)2017年6月提供餐飲服務(wù)共收取了餐飲費530000元，其中包含收取的外賣食品21200元，銷售外購的白酒23400元，請問A餐飲酒店上述業(yè)務(wù)應(yīng)如何繳納增值稅?

　　(8)對照案例2，解析“特殊事項依法規(guī)”口訣：《關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》(財稅〔2016〕140號)規(guī)定將餐飲企業(yè)兼營外賣食品統(tǒng)一明確為按“餐飲服務(wù)”征收增值稅。以上“外賣食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過程的食品。對于餐飲企業(yè)將外購的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進行后續(xù)加工而直接與外賣食品一同銷售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營的有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。

　　依據(jù)前述分析，餐飲費包含收取的外賣食品共計530000元，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅;銷售外購的白酒23400元按照“銷售貨物”繳納增值稅。

　　01應(yīng)納稅收入和應(yīng)納稅額的計算：

　　餐飲不含稅收入：530000÷1.06=500000元

　　銷售外購的白酒不含稅收入：23400÷1.17=20000元

　　餐飲增值稅銷項稅額：500000×6%=30000元

　　銷售外購的白酒銷項稅額：20000×17%=3400元

　　02相關(guān)會計分錄為：

　　借：銀行存款或現(xiàn)金　　553400元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　520000元

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——銷項稅額　　33400元

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（來源：中國稅務(wù)報）