2018年《中級會計實務》預習知識點：可轉換公司債券
本節(jié)預習的知識點仍屬于中級會計實務中的應付債券內(nèi)容，在一些小型公司中接觸并不普遍，稍稍有些不好理解，建議多做習題加深印象。
【內(nèi)容導航】：
可轉換公司債券
【所屬章節(jié)】：
本知識點屬于《中級會計實務》科目第十一章負債及借款費用
【知識點】：可轉換公司債券
可轉換公司債券
可轉換公司債券
1.發(fā)行可轉換公司債券時
借：銀行存款
應付債券——可轉換公司債券(利息調整)(或貸方)
貸：應付債券——可轉換公司債券(面值)
其他權益工具(權益成分的公允價值)
其他權益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權益工具的各種金融工具。
2.轉股前計提利息
與一般債券相同。
3.轉股時
借：應付債券——可轉換公司債券(面值、利息調整、應計利息)
(轉換部分賬面價值)
其他權益工具
貸：股本(轉換的股數(shù))
資本公積——股本溢價(差額)
企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權的可轉換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補償金，應當在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應付利息，計提的應付利息分別計入相關資產(chǎn)成本或財務費用。
需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認股權和債券分離交易的可轉換公司債券(以下簡稱分離交易可轉換公司債券)，其認股權符合《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》和《企業(yè)會計準則第37號——金融工具列報》有關權益工具定義的，應當按照分離交易可轉換公司債券發(fā)行價格，減去不附認股權且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認一項權益工具(其他權益工具)。
認股權持有人到期沒有行權的，企業(yè)應當在到期時將原計入其他權益工具的部分轉入資本公積(股本溢價)。
優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具
對于歸類為權益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應當作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權益的變動處理;對于歸類為金融負債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當期損益。
1.發(fā)行方的賬務處理
(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務工具并以攤余成本計量的與應付債券核算相同。
(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權益工具的
借：銀行存款
貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
在存續(xù)期間分派股利
借：利潤分配——應付優(yōu)先股股利、應付永續(xù)債利息等
貸：應付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等
(3)權益工具與金融負債重分類
①權益工具重分類為金融負債
借：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)
貸：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調整)
(應付債券公允價值與面值的差額)(或借方)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后應付債券公允價值與權益工具賬面價值的差額)
(或借方)
【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同
②金融負債重分類為權益工具
借：應付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)
——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調整)(利息調整余額)(或貸方)
貸：其他權益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等
(4)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉換為普通股
借：應付債券(賬面價值)
其他權益工具(賬面價值)
貸：實收資本(或股本)(面值)
資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)
銀行存款(支付現(xiàn)金)
2.投資方的賬務處理
如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權投資》和《企業(yè)會計準則第20號——企業(yè)合并》進行確認和計量;投資方需編制合并財務報表的，按照《企業(yè)會計準則第33 號——合并財務報表》的規(guī)定編制合并財務報表。
中級會計的預習階段雖然只是對知識點的梳理，但仍需要將一些重要的知識點的含義和應用理解透徹，為后期的復習打好良好的基礎。
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