本節(jié)預(yù)習(xí)的知識點仍屬于中級會計實務(wù)中的應(yīng)付債券內(nèi)容，在一些小型公司中接觸并不普遍，稍稍有些不好理解，建議多做習(xí)題加深印象。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　可轉(zhuǎn)換公司債券

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《中級會計實務(wù)》科目第十一章負(fù)債及借款費用

　　【知識點】：可轉(zhuǎn)換公司債券

可轉(zhuǎn)換公司債券

　　可轉(zhuǎn)換公司債券

　　1.發(fā)行可轉(zhuǎn)換公司債券時

　　借：銀行存款

　　　　應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整)(或貸方)

　　　貸：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值)

　　　　　其他權(quán)益工具(權(quán)益成分的公允價值)

　　其他權(quán)益工具：企業(yè)發(fā)行的除普通股以外的歸類為權(quán)益工具的各種金融工具。

　　2.轉(zhuǎn)股前計提利息

　　與一般債券相同。

　　3.轉(zhuǎn)股時

　　借：應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值、利息調(diào)整、應(yīng)計利息)

　　(轉(zhuǎn)換部分賬面價值)

　　　　其他權(quán)益工具

　　　貸：股本(轉(zhuǎn)換的股數(shù))

　　　　　資本公積——股本溢價(差額)

　　企業(yè)發(fā)行附有贖回選擇權(quán)的可轉(zhuǎn)換公司債券，其在贖回日可能支付的利息補(bǔ)償金，應(yīng)當(dāng)在債券發(fā)行日至債券約定贖回屆滿日期間計提應(yīng)付利息，計提的應(yīng)付利息分別計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

　　需要注意的是，企業(yè)發(fā)行認(rèn)股權(quán)和債券分離交易的可轉(zhuǎn)換公司債券(以下簡稱分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券)，其認(rèn)股權(quán)符合《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第37號——金融工具列報》有關(guān)權(quán)益工具定義的，應(yīng)當(dāng)按照分離交易可轉(zhuǎn)換公司債券發(fā)行價格，減去不附認(rèn)股權(quán)且其他條件相同的公司債券公允價值后的差額，確認(rèn)一項權(quán)益工具(其他權(quán)益工具)。

　　認(rèn)股權(quán)持有人到期沒有行權(quán)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在到期時將原計入其他權(quán)益工具的部分轉(zhuǎn)入資本公積(股本溢價)。

　　優(yōu)先股、永續(xù)債等金融工具

　　對于歸類為權(quán)益工具的金融工具，無論其名稱中是否包含“債”，其利息支出或股利分配都應(yīng)當(dāng)作為發(fā)行企業(yè)的利潤分配，其回購、注銷等作為權(quán)益的變動處理;對于歸類為金融負(fù)債的金融工具，無論其名稱中是否包含“股”，其利息支出或股利分配原則上按照借款費用進(jìn)行處理，其回購或贖回產(chǎn)生的利得或損失等計入當(dāng)期損益。

　　1.發(fā)行方的賬務(wù)處理

　　(1)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為債務(wù)工具并以攤余成本計量的與應(yīng)付債券核算相同。

　　(2)發(fā)行方發(fā)行的金融工具歸類為權(quán)益工具的

　　借：銀行存款

　　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　在存續(xù)期間分派股利

　　借：利潤分配——應(yīng)付優(yōu)先股股利、應(yīng)付永續(xù)債利息等

　　　貸：應(yīng)付股利——優(yōu)先股股利、永續(xù)債利息等

　　(3)權(quán)益工具與金融負(fù)債重分類

　?、贆?quán)益工具重分類為金融負(fù)債

　　借：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等(賬面價值)

　　　貸：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)

　　(應(yīng)付債券公允價值與面值的差額)(或借方)

　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(重分類后應(yīng)付債券公允價值與權(quán)益工具賬面價值的差額)

　　(或借方)

　　【提示】如果資本公積不夠沖減的，依次沖減盈余公積和未分配利潤，下同

　?、诮鹑谪?fù)債重分類為權(quán)益工具

　　借：應(yīng)付債券——優(yōu)先股、永續(xù)債等(面值)

　　　　　　　　——優(yōu)先股、永續(xù)債等(利息調(diào)整)(利息調(diào)整余額)(或貸方)

　　　貸：其他權(quán)益工具——優(yōu)先股、永續(xù)債等

　　(4)發(fā)行方按合同條款約定將發(fā)行的除普通股以外的金融工具轉(zhuǎn)換為普通股

　　借：應(yīng)付債券(賬面價值)

　　　　其他權(quán)益工具(賬面價值)

　　　貸：實收資本(或股本)(面值)

　　　　　資本公積——資本溢價(或股本溢價)(差額)

　　　　　銀行存款(支付現(xiàn)金)

　　2.投資方的賬務(wù)處理

　　如果投資方因持有發(fā)行方發(fā)行的金融工具而對發(fā)行方擁有控制、共同控制或重大影響的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號——企業(yè)合并》進(jìn)行確認(rèn)和計量;投資方需編制合并財務(wù)報表的，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第33 號——合并財務(wù)報表》的規(guī)定編制合并財務(wù)報表。

　　中級會計的預(yù)習(xí)階段雖然只是對知識點的梳理，但仍需要將一些重要的知識點的含義和應(yīng)用理解透徹，為后期的復(fù)習(xí)打好良好的基礎(chǔ)。