2018年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)知識點(diǎn):以資產(chǎn)清償債務(wù)




中級會計(jì)師備考是一個(gè)循序漸進(jìn)的過程,應(yīng)調(diào)整好心態(tài),讓學(xué)習(xí)成為自然而然的一種生活狀態(tài),從容面對。
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
以資產(chǎn)清償債務(wù)
【所屬章節(jié)】:
本知識點(diǎn)屬于《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》科目第十二章債務(wù)重組
【知識點(diǎn)】:以資產(chǎn)清償債務(wù)
以資產(chǎn)清償債務(wù)
(一)以現(xiàn)金清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計(jì)處理
以現(xiàn)金清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與實(shí)際支付現(xiàn)金之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
借:應(yīng)付賬款等
貸:銀行存款
營業(yè)外收入——債務(wù)重組利得
2.債權(quán)人的會計(jì)處理
借:銀行存款
壞賬準(zhǔn)備
營業(yè)外支出(借方差額)
貸:應(yīng)收賬款等
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【提示】貸方差額計(jì)入資產(chǎn)減值損失的原因是由于前期多計(jì)提了壞賬準(zhǔn)備。
(二)以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)
1.債務(wù)人的會計(jì)處理
債務(wù)人的會計(jì)處理如下圖所示:
以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)的,債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與轉(zhuǎn)讓 的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與其賬面價(jià)值之間的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。
非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額,應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理:
(1)非現(xiàn)金資產(chǎn)為存貨的,應(yīng)當(dāng)視同銷售處理,根據(jù) “收入”準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定,按存貨的公允價(jià)值確認(rèn)銷售商品收入,同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
(2)非現(xiàn)金資產(chǎn)為固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。
(3)非現(xiàn)金資產(chǎn)為長期股權(quán)投資等投資性資產(chǎn)的,其公允價(jià)值和賬面價(jià)值的差額,計(jì)入投資收益。
【提示1】抵債的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的會計(jì)處理與出售資產(chǎn)相同。
【提示2】抵債資產(chǎn)為長期股權(quán)投資、可供出售金融資產(chǎn)的,還應(yīng)將可轉(zhuǎn)入損益的原記入“其他綜合收益”科目金額及“資本公積—其他資本公積”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出,記入“投資收益”科目;抵債資產(chǎn)為交易性金融資產(chǎn)的,還應(yīng)將原記入“公允價(jià)值變動損益”科目金額對應(yīng)部分轉(zhuǎn)出,記入“投資收益”科目。
2.債權(quán)人的會計(jì)處理
借:××資產(chǎn)(取得資產(chǎn)的公允價(jià)值+取得資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi))
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
營業(yè)外支出(借方差額)
壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
銀行存款(支付相關(guān)稅費(fèi))
資產(chǎn)減值損失(貸方差額)
【提示1】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為交易性金融資產(chǎn)核算,發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方。
【提示2】若債權(quán)人取得的抵債資產(chǎn)作為長期股權(quán)投資核算,且能夠控制被投資單位,發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用記入“管理費(fèi)用”科目。
中級會計(jì)實(shí)務(wù)涉及實(shí)際操作的會計(jì)分錄較多,應(yīng)通過練習(xí)題進(jìn)行鞏固知識點(diǎn)的學(xué)習(xí)。