財政部針對2018年初級會計職稱教材《初級會計實(shí)務(wù)》公布答疑啦！涉及教材中23項內(nèi)容，2018年備考初級會計師考試的考生朋友們要認(rèn)真閱讀哦！

2018年度全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試輔導(dǎo)教材《初級會計實(shí)務(wù)》答疑(一)

1. 教材第28頁表1-8中，借方金額的劃線注銷中，是否應(yīng)劃線到第5行而不是第4行？即：劃線是否應(yīng)同貸方金額的劃線注銷保持一致？

答：教材內(nèi)容是正確的?！稌嫽A(chǔ)工作規(guī)范》第五十一條(六)規(guī)定：“記賬憑證填制完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項后，如有空行，應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計數(shù)上的空行處劃線注銷。”

2. 教材第61頁的【例2-13】中，企業(yè)將款項存入銀行，但為什么會計分錄借方是記入其他貨幣資金？分錄是否應(yīng)該是：

借：銀行存款 200 000

貸：應(yīng)收股利——丙上市公司 200 000

答：本例中，“款項已存入銀行”是指甲公司收到的丙上市公司發(fā)放的現(xiàn)金股利，已經(jīng)存入甲公司作為投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定在證券公司指定銀行開立的投資款專戶之中。該專戶的款項也存放在銀行，但在管理上、使用上、監(jiān)管上都與企業(yè)的一般銀行存款戶不同，因此，在會計上專門設(shè)置“其他貨幣資金”科目進(jìn)行單獨(dú)反映和監(jiān)督該類資金的增減變動及其結(jié)存情況。

3. 教材第67頁【例2-30】中，支付價款中包含的宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利600 000為何要計入成本？

答：財政部2017年3月31日新修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定：“企業(yè)初始確認(rèn)金融資產(chǎn)或金融負(fù)債，應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量。對于以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)和金融負(fù)債，相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)直接計入當(dāng)期損益”。本教材在第49頁已交待“本章重點(diǎn)以財政部2006年發(fā)布的企業(yè)會計準(zhǔn)則和2017年修訂發(fā)布的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》為基礎(chǔ)介紹企業(yè)的貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、交易性金融資產(chǎn)、存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期待攤費(fèi)用的有關(guān)內(nèi)容”。

基于以上考慮，根據(jù)新修訂的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第22號——金融工具確認(rèn)和計量》規(guī)定，應(yīng)將取得交易性金融資產(chǎn)的交易價格中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利(或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息)統(tǒng)一作為交易性金融資產(chǎn)公允價值的組成部分，計入該項交易性金融資產(chǎn)的成本，而不將其單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收股利(或應(yīng)收利息)。

4. 教材第107頁【例2-87】的(4)中，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)”為什么是17 045 000元？

答：該例中，進(jìn)項稅額17 045 000元是一個合計數(shù)，由兩部分組成：第一部分是一次性購進(jìn)三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額17 000 000元，第二部分為購進(jìn)三臺設(shè)備支付包裝費(fèi)應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額45 000元。

5. 教材第108頁【例2-89】的(3)，需要核算領(lǐng)用水泥的進(jìn)項稅額中以后期間可以抵扣的部分，并將其做進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出。請問此處領(lǐng)用的水泥如何能確認(rèn)還沒有超過一年？若超過一年，在其生產(chǎn)或購入的第13個月就已經(jīng)將40%的進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出了，就不存在本題中的轉(zhuǎn)出分錄了。

答：該例中，(3)中記錄進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出的會計分錄的原因是，本企業(yè)生產(chǎn)的水泥由產(chǎn)品(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項稅額可全額從銷項稅額中抵扣)轉(zhuǎn)為用于生產(chǎn)不動產(chǎn)(根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，其進(jìn)項稅額只可在當(dāng)年抵扣60%，在13個月后才可抵扣剩余的40%)，因而轉(zhuǎn)出的是當(dāng)月不可抵扣但13個月后可抵扣的進(jìn)項稅額的40%。也就是說，領(lǐng)用的水泥為自產(chǎn)的產(chǎn)品，其原負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額已經(jīng)全部抵扣，在改變用途用于不動產(chǎn)時按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，應(yīng)將已抵扣過的進(jìn)項稅額的40%轉(zhuǎn)出，從此時起，等到第13個月再從銷項稅額中抵扣該金額。

6. 教材第108頁【例2-89】中的(3)，“工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，借記在建工程、貸記庫存商品。請問該分錄應(yīng)如何理解？

答：企業(yè)將自產(chǎn)的水泥用于在建工程，不屬于視同銷售業(yè)務(wù)，因此，需要按照成本進(jìn)行結(jié)轉(zhuǎn)，將庫存商品的成本計入在建工程，會計分錄為：借記“在建工程”科目，貸記“庫存商品”科目。

7. 教材第108頁中【例2-89】中的(3)，領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥時，為什么沒有增值稅進(jìn)項稅額抵扣60%的會計分錄？對此，教材第109 頁中間對本題的解釋也只說了借記應(yīng)交稅費(fèi)，請問應(yīng)貸記什么科目？

答：本例為企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，其與直接購入水泥用于工程建設(shè)的不同之處在于，水泥是該企業(yè)的產(chǎn)品，屬于存貨，其負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項稅額(如購入用于生產(chǎn)水泥的原材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額、生產(chǎn)水泥接受其他勞務(wù)所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額)已在購入原材料或在生產(chǎn)過程接受勞務(wù)當(dāng)時進(jìn)行了全額抵扣。

基于此，當(dāng)企業(yè)領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥用于工程建設(shè)，根據(jù)現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，該水泥原已經(jīng)抵扣增值稅進(jìn)項稅額的40%，不得在領(lǐng)用當(dāng)期進(jìn)行抵扣，但可在第13月進(jìn)行抵扣，因此在領(lǐng)用時需要從進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目，其結(jié)果是增加了留待以后抵扣的進(jìn)項稅額，減少了當(dāng)期的進(jìn)項稅額。

第109頁第18行至第20行應(yīng)為：“入不動產(chǎn)在建工程成本，但是因為此時產(chǎn)品所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項稅額已于購入原材料或生產(chǎn)過程中接受勞務(wù)當(dāng)時予以全部抵扣，因此只需將當(dāng)年不可抵扣的40%的部分轉(zhuǎn)出，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項稅額”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)”科目?！?/p>

8. 教材第119頁【例2-102】的(4)中，收到保險公司理賠款這筆分錄，借方為什么不記“其他應(yīng)收款”而是記“銀行存款”?

答：一是根據(jù)本例所給出的條件，確定保險公司賠償損失金額并同時收到款項存入銀行，因此，無需再確認(rèn)“其他應(yīng)收款”金額。二是本例意在重點(diǎn)舉例說明處置固定資產(chǎn)損失的確定。需要說明的是，在實(shí)際工作中，如果先核定了保險公司的理賠金額，應(yīng)借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記“固定資產(chǎn)清理”科目;待以后實(shí)際再收到保險公司理賠款時，借記“銀行存款”科目，貸記“其他應(yīng)收款”科目。

9. 教材第184-185頁中，關(guān)于乙公司受托代銷商品的會計分錄有兩處同《中級會計實(shí)務(wù)》不一致。

(1)乙公司對外銷售時，本教材中：借記銀行存款，貸記受托代銷商品、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額);而《中級會計實(shí)務(wù)》中：借記銀行存款，貸記應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)。

(2)乙公司收到甲公司開具的增值稅專用發(fā)票時，本教材中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記受托代銷商品款、貸記應(yīng)付賬款;而《中級會計實(shí)務(wù)》中：借記應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額)、貸記應(yīng)付賬款，借記代理業(yè)務(wù)負(fù)債、貸記代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)。請問兩書中哪種正確?應(yīng)如何理解二者的差異？

答：本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品”科目即為《中級會計實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)資產(chǎn)”科目;本教材核算受托代銷商品所使用的“受托代銷商品款”科目即為《中級會計實(shí)務(wù)》教材所使用的“代理業(yè)務(wù)負(fù)債”科目。具體參見《企業(yè)會計準(zhǔn)則——應(yīng)用指南》(2006)所附《會計科目和主要賬務(wù)處理》。

10. 教材第189頁的(3)中，在1月31日確認(rèn)勞務(wù)收入時，為何不將預(yù)收賬款25 000元一次全都確認(rèn)為收入？僅僅將其中的20 000元確認(rèn)為收入？而剩下的5 000元卻在2月28日確認(rèn)為收入？

答：本例中，培訓(xùn)費(fèi)總額為60 000元，第一個月結(jié)束時，應(yīng)確認(rèn)三分之一的收入，即為20 000元收入。已收到的25 000元款項中的5 000元不可在第一個月確認(rèn)。而2月28日時，由于甲公司得知乙公司經(jīng)營發(fā)生困難，后兩次培訓(xùn)費(fèi)能否收回難以確定，即提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠估計，因此，只能確認(rèn)5 000元收入。

11. 教材第189頁的(5)中，在確認(rèn)增值稅銷項稅額時，請問分錄中的900元應(yīng)交增值稅(銷項稅額)是如何計算得出的？為何要用結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本15 000元×6%=900元？

答：根據(jù)《營業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》的有關(guān)規(guī)定，增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為：納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為并收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天，取得索取銷售款項憑據(jù)的當(dāng)天是指書面合同確定的付款日期。本例中，甲公司雖然預(yù)計無法收回后兩次培訓(xùn)費(fèi)用，但合同約定的付款日期為2017年2月28日，因此，甲公司2月28日應(yīng)確認(rèn)應(yīng)繳納的增值稅銷項稅額。

本例中，協(xié)議約定， 2月28日的合同款為15 000元(正好與發(fā)生的成本相同)，因此，應(yīng)確認(rèn)的增值稅銷項稅額為：合同款15 000×6%=900(元)，而不是依據(jù)勞務(wù)成本15 000元，只是兩者金額在本例中恰好相同。

12. 請問印花稅屬于管理費(fèi)用還是稅金及附加，是否需要計提?

答：財政部2016年發(fā)布的《增值稅會計處理規(guī)定》(財會[2016]22號)規(guī)定，印花稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目，一般不需要計提。