會計要素及其確認條件_2020年《初級會計實務(wù)》必學知識點




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會計要素及其確認條件
會計要素是根據(jù)交易或者事項的經(jīng)濟特征所確定的財務(wù)會計對象和基本分類。(企業(yè)會計準則——基本準則第十條)
我國《企業(yè)會計準則》將會計要素劃分為資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六類。其中,前三類屬于反映財務(wù)狀況的會計要素,在資產(chǎn)負債表中列示;后三類屬于反映經(jīng)營成果的會計要素,在利潤表中列示。
(一)資產(chǎn)的定義及確認條件
1.資產(chǎn)的定義與特征:
資產(chǎn),是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。(企業(yè)會計準則——基本準則第二十條)
根據(jù)資產(chǎn)的定義,資產(chǎn)具有以下三方面特征:
(1)資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或事項所形成的。即資產(chǎn)必須是現(xiàn)實的資產(chǎn),而不能是預(yù)期的資產(chǎn)。
(2)資產(chǎn)應(yīng)為企業(yè)擁有或者控制的資源。
(3)資產(chǎn)預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益。
例如:企業(yè)通過購買、自行制造等方式形成的某項設(shè)備、或因銷售產(chǎn)品而形成一項的應(yīng)收賬款(過去的交易或事項形成的)是資產(chǎn)。預(yù)計在未來某個時點將要購買的設(shè)備,預(yù)期的交易或事項,不能確認為資產(chǎn)。
例如,企業(yè)以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)。
【注意】企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不屬于承租人的資產(chǎn),屬于出租人的資產(chǎn)。
例如:技術(shù)已經(jīng)淘汰的生產(chǎn)線,不能再作為資產(chǎn),應(yīng)予以轉(zhuǎn)銷。
2.資產(chǎn)的確認條件
將一項資源確認為資產(chǎn),需要符合資產(chǎn)的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:(企業(yè)會計準則——基本準則第二十一條)
(1)與該資源有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);
(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
(二)負債的定義及其確認條件
1.負債的定義與特征:
負債,是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。(企業(yè)會計準則——基本準則第二十三條)
根據(jù)負債的定義,負債具有以下三方面的特征:(1)負債是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。(2)負債預(yù)期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)。(3)負債是企業(yè)承擔的現(xiàn)時義務(wù)。
2.負債的確認條件
將一項現(xiàn)時義務(wù)確認為負債,需要符合負債的定義,還應(yīng)同時滿足以下兩個條件:(企業(yè)會計準則——基本準則第二十四條)
(1)與該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流出企業(yè);
(2)未來流出的經(jīng)濟利益的金額能夠可靠地計量。
(三)所有者權(quán)益的定義及其確認條件
1.所有者權(quán)益的定義:
所有者權(quán)益,是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后,由所有者享有的剩余權(quán)益。(企業(yè)會計準則——基本準則第二十六條)
資產(chǎn)減去負債后的余額也稱為凈資產(chǎn),因此,所有者權(quán)益實際上是投資者(即所有者)對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)。
2.所有者權(quán)益的確認條件(企業(yè)會計準則——基本準則第二十八條)
所有者權(quán)益體現(xiàn)的是所有者在企業(yè)中的剩余權(quán)益,因此,所有者權(quán)益的確認和計量不能單獨進行,主要依賴于資產(chǎn)和負債的確認和計量。所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)資產(chǎn)總額扣除債權(quán)人權(quán)益后的凈額,即為企業(yè)的凈資產(chǎn),反映所有者(股東)在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益。
所有者權(quán)益與負債共同構(gòu)成企業(yè)全部資產(chǎn)的來源,但二者卻有著本質(zhì)的不同。
2.所有者權(quán)益的確認條件(企業(yè)會計準則——基本準則第二十八條)
【注意1】所有者權(quán)益與企業(yè)特定的、具體的資產(chǎn)并無直接關(guān)系,它并不與企業(yè)任何具體的資產(chǎn)項目發(fā)生對應(yīng)關(guān)系。所有者權(quán)益只是在整體上、在抽象的意義上與企業(yè)的資產(chǎn)保持數(shù)量關(guān)系。
【注意2】企業(yè)接受投資者投入的資產(chǎn),在該資產(chǎn)符合資產(chǎn)確認條件時,就相應(yīng)地符合所有者權(quán)益的確認條件;當該資產(chǎn)的價值能夠可靠計量時,所有者權(quán)益的金額也就可以確定。
(四)收入的定義及其確認條件
1.收入的定義與特征:
收入,是指企業(yè)在日?;顒又兴纬傻模瑫е滤姓邫?quán)益增加的,與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。(企業(yè)會計準則——基本準則第三十條)、(企業(yè)會計準則第14號新——收入第二條)
“日?;顒印笔侵钙髽I(yè)為了完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。
根據(jù)收入的定義,收入具有三方面特征:
(1)收入是企業(yè)在日常活動中形成的。
(2)收入會導致所有者權(quán)益的增加。
(3)收入是與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。
2.收入的確認條件:(企業(yè)會計準則——基本準則第三十一條)
收入的確認除了應(yīng)當符合定義外,至少應(yīng)當符合以下條件:
(1)與收入相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流入企業(yè);
(2)經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或者負債的減少;
(3)經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。
企業(yè)收入的來源渠道雖然多種多樣,但是收入的確認條件卻是相同的。當企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列條件時,企業(yè)應(yīng)當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認收入:(企業(yè)會計準則第14號新——收入第五條)
(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務(wù);
(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品或提供勞務(wù)(以下簡稱“轉(zhuǎn)讓商品”)相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);
(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;
(4)該合同具有商業(yè)實質(zhì),即履行合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;
(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。
(五)費用的定義及其確認條件
1.費用的定義和特征:
費用,是指企業(yè)在日?;顒铀l(fā)生的、會導致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。(企業(yè)會計準則——基本準則第三十三條)
根據(jù)費用的定義,費用具有三方面特征:
(1)費用是企業(yè)在日?;顒又邪l(fā)生的。
(2)費用會導致所有者權(quán)益減少。
(3)費用是與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。
2.費用的確認條件:(企業(yè)會計準則——基本準則第三十四條)
費用的確認除了應(yīng)當符合定義外,至少應(yīng)當符合以下條件:
(1)與費用相關(guān)的經(jīng)濟利益應(yīng)當很可能流出企業(yè);
(2)經(jīng)濟利益流出企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的減少或者負債的增加;
(3)經(jīng)濟利益的流出額能夠可靠計量。
(六)利潤的定義及其確認條件
1.利潤的定義(企業(yè)會計準則——基本準則第三十七條)
利潤,是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。通常情況下,如果企業(yè)實現(xiàn)了利潤,表明企業(yè)的所有者權(quán)益將增加,業(yè)績得到了提升;反之,如果企業(yè)發(fā)生了虧損(即利潤為負數(shù)),表明企業(yè)的所有者權(quán)益將減少,業(yè)績下降。
利潤是評價企業(yè)管理層業(yè)績的指標之一,也是投資者等財務(wù)會計報告使用者進行決策時的重要參考依據(jù)。
2.利潤的確認條件
利潤反映收入減去費用、直接計入當期利潤的利得減去損失后的凈額。利潤的確認主要依賴于收入和費用,以及直接計入當期利潤的利得和損失的確認,其金額的確定也主要取決于收入、費用、利得、損失金額的計量。
3.利潤的分類
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期損益的利得和損失等。其中,收入減去費用后的凈額反映企業(yè)日?;顒拥慕?jīng)營業(yè)績;直接計入當期損益的利得和損失反映企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
直接計入當期損益的利得和損失,是指應(yīng)當計入當期損益、最終會引起所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。企業(yè)應(yīng)當嚴格區(qū)分收入和利得、費用和損失,以便全面反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。
4.利潤的構(gòu)成
利潤按構(gòu)成內(nèi)容不同可以分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤,具體如下:
營業(yè)利潤=營業(yè)收入-營業(yè)成本-稅金及附加-銷售費用-管理費用-財務(wù)費用-資產(chǎn)減值損失-信用減值損失+公允價值變動收益(-公允價值變動損失)+投資收益(-投資損失)+資產(chǎn)處置收益(-資產(chǎn)處置損失)
利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
凈利潤=利潤總額-所得稅費用
注:以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務(wù)》授課講義
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