《初級會計實務》第二章資產(chǎn)-其他應收款和應收款項減值
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【重要考點詳解】其他應收款和應收款項減值
考點1：其他應收款
（一）其他應收款的內(nèi)容
其他應收款是指企業(yè)除應收票據(jù)、應收賬款、預付賬款、應收股利和應收利息以外的其他各種應收及暫付款項。
其主要內(nèi)容包括：
1.應收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財產(chǎn)等遭受意外損失而應向有關保險公司收取的賠款等；
2.應收的出租包裝物租金；
3.應向職工收取的各種墊付款項，如為職工墊付的水電費、應由職工負擔的醫(yī)藥費、房租費等；
【提示】職工出差從企業(yè)預借的差旅費也計入其他應收款
4.存出保證金，如租入包裝物支付的押金；
【提示】支付押金方：其他應收款；收到押金方：其他應付款
5.其他各種應收、暫付款項。
（二）基本賬務處理
1.企業(yè)發(fā)生各種其他應收款項時：
借：其他應收款
貸：庫存現(xiàn)金/銀行存款/固定資產(chǎn)清理等
2.收回其他各種應收款項時：
借：庫存現(xiàn)金/銀行存款/應付職工薪酬等
貸：其他應收款等
考點2：應收款項減值
（一）應收賬款減值損失的確認
內(nèi)容：企業(yè)因壞賬（如，購貨人拒付、破產(chǎn)、死亡等原因無法收回）而遭受的損失為壞賬損失或減值損失。
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收款項的賬面價值進行評估，應收款項發(fā)生減值的，應當將減記的金額確認為減值損失，同時計提壞賬準備。
應收款項減值的兩種核算方法：
實際發(fā)生時，計入當期損益，同時直接沖銷應收款項，即借記“信用減值損失”科目，貸記“應收賬款”等科目。
按期估計壞賬損失，計入當期損益，同時建立壞賬準備，待壞賬實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。
【提示】我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應收款項的減值的核算只能采用備抵法，不能采用直接轉(zhuǎn)銷法。
（二）壞賬準備的賬務處理
1.企業(yè)應當設置“壞賬準備”科目、“信用減值損失”（損益類）科目。
【提示】“壞賬準備”屬于資產(chǎn)備抵類科目，借減貸加。
2.計算當期應計提的壞賬準備
當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備金額-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額
當期按應收款項計算應提壞賬準備金額=期末應收款項的期末余額×估計比例
【小新點】當期還要提的=當期應提的-已提的
3.賬務處理
（1）計提壞賬準備：
前公式計算結(jié)果為正數(shù)——當前壞賬準備不足——補提
借：信用減值損失—計提的壞賬準備
貸：壞賬準備
前公式計算結(jié)果為負數(shù)——當前壞賬準備多了——沖減
借：壞賬準備
貸：信用減值損失—計提的壞賬準備
（2）發(fā)生壞賬時：
借：壞賬準備
貸：應收賬款等
（3）收回已確認壞賬并轉(zhuǎn)銷應收款項（壞賬回來了）：
第一步：撤銷壞賬
借：應收賬款等
貸：壞賬準備
第二步：收回賬款
借：銀行存款
貸：應收賬款等
【小新點】應收款項減值
1.計提壞賬準備，當期還要提的=當期應提的-已提的
2.發(fā)生壞賬，沖減壞賬準備
3.壞賬又回來了，反沖2，正常收
注：以上《初級會計實務》學習內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義
（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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