資產(chǎn)是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目中非常重要的章節(jié)，東奧小編為大家?guī)?lái)了交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容和賬務(wù)處理這兩個(gè)重要考點(diǎn)的詳解，快來(lái)學(xué)習(xí)！

【重要考點(diǎn)詳解】交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容、賬務(wù)處理

考點(diǎn)1：交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

1. 金融資產(chǎn)

在企業(yè)全部資產(chǎn)中，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、貸款、其他應(yīng)收款、應(yīng)收利息、債券投資、股票投資、基金投資及衍生金融資產(chǎn)等統(tǒng)稱為金融資產(chǎn)。根據(jù)企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式和金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征，將金融資產(chǎn)劃分為：

2. 交易性金融資產(chǎn)【短期內(nèi)出售賺錢】

以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)稱為“交易性金融資產(chǎn)”。它是：

（1）企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等；

（2）或者是在初始確認(rèn)時(shí)屬于集中管理的可辨認(rèn)金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明近期實(shí)際存在短期獲利模式的金融資產(chǎn)等，如企業(yè)管理的以公允價(jià)值進(jìn)行業(yè)績(jī)考核的某項(xiàng)投資組合。

3. 分類依據(jù)【短期內(nèi)出售賺錢】

從企業(yè)管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式（即企業(yè)如何管理其金融資產(chǎn)以產(chǎn)生現(xiàn)金流量）看，企業(yè)關(guān)鍵管理人員決定對(duì)交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理的業(yè)務(wù)目標(biāo)是以“交易”為目的，而非為收取合同現(xiàn)金流量（即與基本借貸安排相一致，如本金加利息）而持有，也不是為既以收取合同現(xiàn)金流量為目標(biāo)又以出售該金融資產(chǎn)為目標(biāo)而持有，僅僅是通過(guò)“交易性”活動(dòng)，即頻繁地購(gòu)買和出售，從市場(chǎng)價(jià)格的短期波動(dòng)中，賺取買賣差價(jià)，使企業(yè)閑置的資金能獲得較高的投資回報(bào)。

【提示1】需要說(shuō)明的是，從金融資產(chǎn)的合同現(xiàn)金流量特征看，盡管交易性金融資產(chǎn)仍將收取合同現(xiàn)金流量，但只是偶爾為之，并非為了實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)模式目標(biāo)（收取合同現(xiàn)金流量）而不可或缺。（債權(quán)類投資）

【提示2】交易性金融資產(chǎn)預(yù)期能在短期內(nèi)變現(xiàn)以滿足日常經(jīng)營(yíng)的需要，因此，在資產(chǎn)負(fù)債表中作為流動(dòng)資產(chǎn)列示。

考點(diǎn)2：交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）交易性金融資產(chǎn)核算應(yīng)設(shè)置的會(huì)計(jì)科目

“交易性金融資產(chǎn)”（成本、公允價(jià)值變動(dòng)）

“公允價(jià)值變動(dòng)損益”

“投資收益”

相關(guān)分錄如下：

（1）公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

（二）賬務(wù)處理

1. 取得交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)——成本（扣除取得時(shí)已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

      應(yīng)收股利/應(yīng)收利息（價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

      投資收益（交易費(fèi)用）

      應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：其他貨幣資金——存出投資款（支付的總價(jià)款）

【提示】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

【擴(kuò)充】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。（了解）

2. 持有交易性金融資產(chǎn)

（1）取得時(shí)包含的現(xiàn)金股利或應(yīng)付利息實(shí)際發(fā)放時(shí)

企業(yè)收到在取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，支付價(jià)款中包括的被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

  貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息等

（2）宣告分紅或利息到期，及實(shí)際發(fā)放時(shí)

宣告或到期時(shí)

借：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

  貸：投資收益

發(fā)放時(shí)

借：其他貨幣資金等

  貸：應(yīng)收股利（應(yīng)收利息）

（3）資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益（虛擬，公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

公允價(jià)值>賬面價(jià)值時(shí)（就近原則）

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

  貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

公允價(jià)值<賬面價(jià)值時(shí)（就近原則）

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

  貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)

【小新點(diǎn)】

公允價(jià)值變動(dòng)=當(dāng)前公允價(jià)值-賬面余額

>0，賺了，公允價(jià)值變動(dòng)貸方

<0，賠了，公允價(jià)值借方

（4）交易性金融資產(chǎn)的處置

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期投資損益進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的錢）

  貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

                               —公允價(jià)值變動(dòng)（或借方，余額反向出）

         投資收益（損失記借方，收益記貸方）

【擴(kuò)充】

（5）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差（轉(zhuǎn)讓損失時(shí)）的，不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益等

  貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

注：以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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