比較法是我們學(xué)習(xí)初級(jí)會(huì)計(jì)的重要方法之一，在學(xué)完本章內(nèi)容后，同學(xué)們可以再重頭梳理一下固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)的內(nèi)容，避免記憶出現(xiàn)混淆。

【重要考點(diǎn)詳解】無(wú)形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

知識(shí)點(diǎn)：無(wú)形資產(chǎn)

（一）無(wú)形資產(chǎn)的概念和特征

1. 無(wú)形資產(chǎn)的概念

無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)。

其主要包括專(zhuān)利權(quán)、非專(zhuān)利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)和特許權(quán)等。

2. 無(wú)形資產(chǎn)的特征

（1）不具有實(shí)物形態(tài)；

（2）具有可辨認(rèn)性；

滿(mǎn)足下列條件之一即可：

①單獨(dú)分離或劃分出來(lái)，并能用于出售、轉(zhuǎn)讓、授予許可、租賃或交換。

②源自合同性權(quán)力或其他法定權(quán)力。（無(wú)論是否符合①）

【提示】商譽(yù)由于無(wú)法與企業(yè)自身分離而存在，不具有可辨認(rèn)性，不在本節(jié)講述。

（3）屬于非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，且能夠在多個(gè)會(huì)計(jì)期間為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益。

（二）無(wú)形資產(chǎn)的核算

1. 科目設(shè)置“無(wú)形資產(chǎn)”“研發(fā)支出”“累計(jì)攤銷(xiāo)”等。

2. 無(wú)形資產(chǎn)的取得：無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得成本進(jìn)行初始計(jì)量。取得方式主要有外購(gòu)、自行研究開(kāi)發(fā)等。

（1）外購(gòu)的無(wú)形資產(chǎn)

入賬成本=購(gòu)買(mǎi)價(jià)款+相關(guān)稅費(fèi)（不可扣）+直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出

【提示】無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途以后發(fā)生的費(fèi)用不應(yīng)記入成本。

賬務(wù)處理：

借：無(wú)形資產(chǎn)

       應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

  貸：銀行存款等

（2）企業(yè)自行研究開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)

“研發(fā)支出”二級(jí)科目“資本化支出”“費(fèi)用化支出”。

①入賬成本=自滿(mǎn)足資本化條件的時(shí)點(diǎn)至無(wú)形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的可直接歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)的創(chuàng)造、生產(chǎn)并使該資產(chǎn)能夠以管理層預(yù)定的方式運(yùn)作的必要支出總和。

【小新點(diǎn)】滿(mǎn)足資本化的計(jì)入成本。

企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目所發(fā)生的支出應(yīng)區(qū)分研究階段支出和開(kāi)發(fā)階段支出。

【小新點(diǎn)】研發(fā)支出：資對(duì)資，費(fèi)對(duì)費(fèi)！

（資本化支出——無(wú)形資產(chǎn)，費(fèi)用化支出——管理費(fèi)用）

②自行研究開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【提示】企業(yè)如果無(wú)法可靠區(qū)分研究階段和開(kāi)發(fā)階段的支出，應(yīng)當(dāng)將其所發(fā)生的研發(fā)支出全部費(fèi)用化，計(jì)入當(dāng)期損益（管理費(fèi)用）。

【鏈接】“研發(fā)支出——資本化支出”余額列示在資產(chǎn)負(fù)債表中的“開(kāi)發(fā)支出”項(xiàng)目。

3.攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)成本

（1）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)范圍

企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)進(jìn)行攤銷(xiāo)。使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷(xiāo)。

【小新點(diǎn)】使用壽命有限——攤銷(xiāo)，不確定——不攤銷(xiāo)。

（2）無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額

使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，通常其殘值視為零（特殊情形除外，課本已刪）

無(wú)形資產(chǎn)的應(yīng)攤銷(xiāo)金額=成本-預(yù)計(jì)殘值-無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計(jì)金額

（3）無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)期和攤銷(xiāo)方法

對(duì)于使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)自可供使用（即其達(dá)到預(yù)定用途）當(dāng)月起開(kāi)始攤銷(xiāo)，處置當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。

【小新點(diǎn)】有頭無(wú)尾（判斷）

【鏈接】固定資產(chǎn)計(jì)提折舊掐頭不去尾。

無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法包括：年限平均法（即直線(xiàn)法）、生產(chǎn)總量法等。

企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

【小新點(diǎn)】無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法選擇：無(wú)法確定實(shí)現(xiàn)方式——直線(xiàn)法（判斷）

4．出售和報(bào)廢無(wú)形資產(chǎn)

企業(yè)出售無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)將差額，計(jì)入資產(chǎn)處置損益。

差額=出售取得的價(jià)款-賬面價(jià)值-出售相關(guān)稅費(fèi)

如果無(wú)形資產(chǎn)預(yù)期不能為企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益，例如，某項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)已被其他新技術(shù)所替代或超過(guò)法律保護(hù)期，該資產(chǎn)不再符合無(wú)形資產(chǎn)的定義，企業(yè)應(yīng)將其報(bào)廢并予以轉(zhuǎn)銷(xiāo)，其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款

　　累計(jì)攤銷(xiāo)

　　無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備（有的話(huà)）

　貸：無(wú)形資產(chǎn)

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額）

差額：資產(chǎn)處置損益（主動(dòng)處置）

　　　營(yíng)業(yè)外支出——處置非流動(dòng)資產(chǎn)損失（報(bào)廢）

5．無(wú)形資產(chǎn)的減值

無(wú)形資產(chǎn)在資產(chǎn)負(fù)債表日存在可能發(fā)生減值的跡象時(shí)，其可收回金額低于賬面價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該無(wú)形資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記至可收回金額，減記的金額確認(rèn)為減值損失，計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。

賬務(wù)處理：

借：資產(chǎn)減值損失——無(wú)形資產(chǎn)減值損失

　貸：無(wú)形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【提示】無(wú)形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

【鏈接】固定資產(chǎn)不可轉(zhuǎn)回，存貨可以轉(zhuǎn)回。

知識(shí)2：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

長(zhǎng)期待攤費(fèi)用是指企業(yè)已經(jīng)發(fā)生但應(yīng)由本期和以后各期負(fù)擔(dān)的分?jǐn)偲谙拊谝荒暌陨系母黜?xiàng)費(fèi)用（如裝修），如以租賃方式租入的使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生的改良支出等。

企業(yè)應(yīng)通過(guò)“長(zhǎng)期待攤費(fèi)用”科目（資產(chǎn)類(lèi)科目），核算長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的發(fā)生、攤銷(xiāo)和結(jié)存等情況。

【擴(kuò)展】如果長(zhǎng)期待攤的費(fèi)用項(xiàng)目不能使以后會(huì)計(jì)期間受益的，應(yīng)當(dāng)將尚未攤銷(xiāo)的該項(xiàng)目的攤余價(jià)值全部轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。（了解）

賬務(wù)處理：

發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)：

借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

　貸：原材料（領(lǐng)用原材料）

　　　應(yīng)付職工薪酬（確認(rèn)工程人員薪金）

攤銷(xiāo)時(shí)：

借：管理費(fèi)用

　　銷(xiāo)售費(fèi)用

　貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用

【提示】發(fā)生長(zhǎng)期待攤費(fèi)用時(shí)取得的可以在當(dāng)期抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目中。（增值稅處有爭(zhēng)議，簡(jiǎn)單了解）

注：以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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