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第五章  收入、費用和利潤

第一部分  收入

考點1：收入的確認(rèn)和計量

（一）收入確認(rèn)的原則

（二）收入確認(rèn)的前提條件

（三）收入確認(rèn)和計量的步驟（五步法）

（一）收入確認(rèn)的原則

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入。

【解釋】取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。取得商品控制權(quán)包括三個要素：

①客戶必須擁有現(xiàn)時權(quán)利，能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益。

如果客戶只能在未來的某一期間主導(dǎo)該商品的使用并從中獲益，則表明其尚未取得該商品的控制權(quán)。

②客戶有能力主導(dǎo)該商品的使用，即客戶在其活動中有權(quán)使用該商品，或者能夠允許或阻止其他方使用該商品。

③客戶能夠獲得商品幾乎全部的經(jīng)濟(jì)利益。

商品的經(jīng)濟(jì)利益是指商品的潛在現(xiàn)金流量，既包括現(xiàn)金流入的增加，也包括現(xiàn)金流出的減少。

【提示】說明的是，本章所稱的客戶是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品并支付對價的一方（買方）；所稱的商品包括商品和服務(wù)。

（二）收入確認(rèn)的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時確認(rèn)收入：

（1）合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù)；

（2）該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù)；

（3）該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款；

（4）該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險、時間分布或金額；

（5）企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對價很可能收回。

（三）收入確認(rèn)和計量的步驟

收入確認(rèn)和計量大致分為五步：

第一步，識別與客戶訂立的合同；

本章所稱合同含義：是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議，包括書面形式、口頭形式以及其他形式。

合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對價的權(quán)利，同時負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。

第二步，識別合同中的單項履約義務(wù)；

履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品（或者商品的組合）的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務(wù)。

【舉例】企業(yè)與客戶簽訂合同，向其銷售商品并提供安裝服務(wù)：

第三步，確定交易價格；

交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對價金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項（如增值稅）以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項。

合同條款所承諾的對價，可能是固定金額、可變金額或兩者兼有。

第四步，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)；

當(dāng)合同中包含兩項或多項履約義務(wù)時，需要將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項履約義務(wù)所承諾商品的單獨售價（企業(yè)向客戶單獨銷售商品的價格）的相對比例，將交易價格分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)。通過分?jǐn)偨灰變r格，使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾椔募s義務(wù)的交易價格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓己承諾的相關(guān)商品而有權(quán)收取的對價金額。

第五步，履行各單項履約義務(wù)時確認(rèn)收入。

當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。

企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時段內(nèi)（即履行履約義務(wù)的過程中）發(fā)生，也可能在某一時點（即履約義務(wù)完成時）發(fā)生。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。

【小新點】不是時間段，才是時間點。

收入確認(rèn)和計量大致分為五步：

【提示】需要說明的是，一般而言，確認(rèn)和計量任何一項合同收入應(yīng)考慮全部的五個步驟。但履行某些合同義務(wù)確認(rèn)收入不一定都經(jīng)過五個步驟。

例如，企業(yè)按照第二步確定某項合同僅為單項履約義務(wù)時，可以從第三步直接進(jìn)入第五步確認(rèn)收入，不需要第四步（分?jǐn)偨灰變r格）。

【摘自馬小新基礎(chǔ)班】

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