初級會計實務(wù)第七章中，要素費用的歸集和分配是非常重要的考點，東奧小編帶來了相關(guān)的考點詳解，建議大家仔細閱讀！

【重要考點詳解】要素費用的歸集和分配

（一）成本核算的科目設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。

【提示】輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。該科目按輔助生產(chǎn)車間和提供的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細賬，按輔助生產(chǎn)的成本項目分設(shè)專欄。期末，對共同負擔(dān)的生產(chǎn)費用按照一定的分配標準分配至各受益對象。

2.“制造費用”科目

制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品（或提供勞務(wù)）而發(fā)生的，應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項間接費用。

【提示】期末，將共同負擔(dān)的制造費用按照一定的標準分配計入各成本核算對象，除季節(jié)性生產(chǎn)外，本科目期末應(yīng)無余額。

（二）材料、燃料、動力費用的歸集和分配

1.材料、燃料、動力費用的歸集和分配

對于能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料，直接計入產(chǎn)品成本的“直接材料”等項目；對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料（如幾種產(chǎn)品共同耗用的材料），分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料“項目。

某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料、燃料、動力費用=該產(chǎn)品分配標準×分配率

【提示】分配標準根據(jù)題目要求選擇，如產(chǎn)品重量、消耗的原材料、消耗定額、生產(chǎn)工時等。

【小新點】分配率=待分配總額/分配標準之和（通用）

2.材料、燃料、動力費用分配的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費用

　貸：原材料——××材料

（三）職工薪酬的歸集和分配

1.職工薪酬的歸集和分配

直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬，直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目；不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬，按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配，計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。

分配標準：可按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標準

分配額=各項目分配標準×分配率

【小新點】分配率=待分配總額/分配標準之和（通用）

2.職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

　　　　　　——輔助生產(chǎn)成本

　　制造費用

　　管理費用

　　銷售費用

　貸：應(yīng)付職工薪酬

（四）輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配

1.輔助生產(chǎn)費用的歸集

輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。輔助生產(chǎn)車間的制造費用有兩種歸集方式：

2.輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理（重要，2020年重大刪減）

輔助生產(chǎn)費用的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多，通常采用：

（五）制造費用的歸集和分配

1．制造費用的分配方法：

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì)，合理選擇分配方法。也就是說，企業(yè)所選擇的制造費用分配方法，必須與制造費用的發(fā)生具有比較密切的相關(guān)性，并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額基本合理，同時還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計算手續(xù)的簡便。

常用制造費用分配方法有：生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。

【提示】具體使用哪種，以題目為準。企業(yè)分配方法一經(jīng)確認，不得隨意變更。如需變更，應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。

2．制造費用分配公式：

制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和

分配標準：生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)

某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×分配率

【小新點】分配率=待分總額/分配標準之和（通用）

（六）廢品損失和停工損失的核算

1．廢品損失的核算

廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用，扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。

【小新點】不可修復(fù)：廢品損失=不可修成本-殘值-賠款

　　　　　可修復(fù)：廢品損失=修復(fù)費用-殘值-賠款

【提示】經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。（2017年判斷題）

【小新點】能賣出去的、自找的、“三包的”不屬于廢品損失。

賬務(wù)處理

（1）不可修復(fù)廢品損失

（2）可修復(fù)廢品損失

【總結(jié)】

①二者轉(zhuǎn)入廢品損失起點不一樣：

不可修復(fù)廢品損失，以生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入廢品損失；可修復(fù)廢品，以返修發(fā)生費用計入廢品損失。

②不可修復(fù)：廢品損失=不可修成本-殘值-賠款

可修復(fù)：廢品損失=修復(fù)費用-殘值-賠款

③凈損失計入生產(chǎn)成本。

④廢品損失也可不單獨核算，相應(yīng)費用等體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。

2．停工損失

停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用，包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。

應(yīng)由過失單位或保險公司負擔(dān)的賠款，應(yīng)從停工損失中扣除。

不滿1個工作日的停工，一般不計算停工損失。

【提示】不單獨核算停工損失的，停工期間發(fā)生的費用直接在“制造費用”或“營業(yè)外支出”等科目中反映。

注：以上《初級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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