2020年《初級會計實務(wù)》重要考點詳解-要素費用的歸集和分配




初級會計實務(wù)第七章中,要素費用的歸集和分配是非常重要的考點,東奧小編帶來了相關(guān)的考點詳解,建議大家仔細閱讀!
【重要考點詳解】要素費用的歸集和分配
1.“生產(chǎn)成本”科目
“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本核算對象設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本。
【提示】輔助生產(chǎn)是為基本生產(chǎn)服務(wù)而進行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)。該科目按輔助生產(chǎn)車間和提供的產(chǎn)品、勞務(wù)分設(shè)輔助生產(chǎn)成本明細賬,按輔助生產(chǎn)的成本項目分設(shè)專欄。期末,對共同負擔(dān)的生產(chǎn)費用按照一定的分配標準分配至各受益對象。
2.“制造費用”科目
制造費用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的,應(yīng)計入產(chǎn)品成本但沒有專設(shè)成本項目的各項間接費用。
【提示】期末,將共同負擔(dān)的制造費用按照一定的標準分配計入各成本核算對象,除季節(jié)性生產(chǎn)外,本科目期末應(yīng)無余額。
(二)材料、燃料、動力費用的歸集和分配
1.材料、燃料、動力費用的歸集和分配
對于能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料,直接計入產(chǎn)品成本的“直接材料”等項目;對于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的材料(如幾種產(chǎn)品共同耗用的材料),分配計入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料“項目。
某種產(chǎn)品應(yīng)負擔(dān)的材料、燃料、動力費用=該產(chǎn)品分配標準×分配率
【提示】分配標準根據(jù)題目要求選擇,如產(chǎn)品重量、消耗的原材料、消耗定額、生產(chǎn)工時等。
【小新點】分配率=待分配總額/分配標準之和(通用)
2.材料、燃料、動力費用分配的賬務(wù)處理
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
貸:原材料——××材料
(三)職工薪酬的歸集和分配
1.職工薪酬的歸集和分配
直接進行產(chǎn)品生產(chǎn)的生產(chǎn)工人的職工薪酬,直接計入產(chǎn)品成本的“直接人工”成本項目;不能直接計入產(chǎn)品成本的職工薪酬,按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等方式進行合理分配,計入各有關(guān)產(chǎn)品成本的“直接人工”項目。
分配標準:可按工時、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等作為分配標準
分配額=各項目分配標準×分配率
【小新點】分配率=待分配總額/分配標準之和(通用)
2.職工薪酬的賬務(wù)處理
借:生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本
——輔助生產(chǎn)成本
制造費用
管理費用
銷售費用
貸:應(yīng)付職工薪酬
(四)輔助生產(chǎn)費用的歸集和分配
1.輔助生產(chǎn)費用的歸集
輔助生產(chǎn)費用的歸集是通過“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目進行的。輔助生產(chǎn)車間的制造費用有兩種歸集方式:
情形 | 處理 |
一般情況下,輔助生產(chǎn)的制造費用 | 與基本生產(chǎn)的制造費用一樣,先記入“制造費用”,然后再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目 |
對于輔助生產(chǎn)車間規(guī)模小、制造費用很少的且輔助生產(chǎn)不對外提供產(chǎn)品和勞務(wù) | 可以不通過“制造費用”科目核算,直接記入“生產(chǎn)成本——輔助生產(chǎn)成本”科目 |
2.輔助生產(chǎn)費用的分配及賬務(wù)處理(重要,2020年重大刪減)
輔助生產(chǎn)費用的分配應(yīng)通過輔助生產(chǎn)費用分配表進行。輔助生產(chǎn)費用的分配方法很多,通常采用:
直接分配法 |
交互分配法 |
計劃成本分配法 |
順序分配法(略) |
代數(shù)分配法(略) |
(1)直接分配法 | 特點:不考慮各輔助生產(chǎn)車間,將發(fā)生的輔助生產(chǎn)費用直接分配給輔助生產(chǎn)以外的各個受益單位 |
【小新點】供應(yīng)數(shù)量去掉“輔助間”耗費,費用全由外部攤 | |
單位成本=待分配費用/對外供應(yīng)勞務(wù)數(shù)量 | |
優(yōu)點:分配一次,計算簡單 | |
缺點:分配結(jié)果不夠準確 | |
適用:本方法適用于輔助生產(chǎn)內(nèi)部相互提供產(chǎn)品和勞務(wù)不多、不進行費用的交互分配、對輔助生產(chǎn)成本和企業(yè)產(chǎn)品成本影響不大的情況 |
(2)交互分配法 | 特點:需要進行兩次分配。首先,對各輔助生產(chǎn)車間內(nèi)部相互提供勞務(wù)進行交互分配;然后再將各輔助生產(chǎn)車間交互分配后的實際費用,按對外提供勞務(wù)的數(shù)量,在輔助生產(chǎn)車間以外的各個受益單位之間進行分配(簡單表述) |
【小新點】先調(diào)出實際輔助費用,再對外分 | |
①對內(nèi)交互分配:單位成本=總費用/總供應(yīng)量 | |
②對外分配 | |
對外分配實際費用=原有的-分出去的+收進來的 | |
單位成本=對外分配成本/對外分配數(shù)量 | |
優(yōu)點:提高了分配的正確性 | |
缺點:增加了分配的工作量 |
(3)計劃成本分配法 | 特點:輔助生產(chǎn)為各受益單位提供的勞務(wù)或產(chǎn)品,都按勞務(wù)或產(chǎn)品的計劃單位成本進行分配,輔助生產(chǎn)車間實際發(fā)生的費用與按計劃單位成本分配轉(zhuǎn)出的費用之間的差額采用簡化計算方法全部計入管理費用【重要】 |
【小新點】 | |
方法1:按計劃成本分配金額=按計劃數(shù)對外分配總額 | |
輔助生產(chǎn)實際成本=原有的(待分配費用)+用別人的 | |
方法2:按計劃成本分配金額=按計劃數(shù)對外分配總額-用別人的 | |
輔助生產(chǎn)實際成本=原有的(待分配費用) | |
注:兩種方法差別在于把“用別人的”計在哪里 | |
實際與計劃差額計入管理費用 | |
優(yōu)點:便于考核和分析各受益單位的成本,有利于分清各單位的經(jīng)濟責(zé)任 | |
缺點:成本分配不夠準確 | |
適用:此方法適用于輔助生產(chǎn)勞務(wù)或產(chǎn)品計劃單位成本比較準確的企業(yè) |
(五)制造費用的歸集和分配
制造費用歸集內(nèi)容 | 物料消耗,車間管理人員的薪酬,車間管理用房屋和設(shè)備的折舊費、租賃費和保險費,車間管理用具攤銷,車間管理用的照明費、水費、取暖費、勞動保護費、設(shè)計制圖費、試驗檢驗費、差旅費、辦公費以及季節(jié)性及修理期間停工損失等 |
1.制造費用的分配方法:
企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)制造費用的性質(zhì),合理選擇分配方法。也就是說,企業(yè)所選擇的制造費用分配方法,必須與制造費用的發(fā)生具有比較密切的相關(guān)性,并且使分配到每種產(chǎn)品上的制造費用金額基本合理,同時還應(yīng)當(dāng)適當(dāng)考慮計算手續(xù)的簡便。
常用制造費用分配方法有:生產(chǎn)工人工時比例法、生產(chǎn)工人工資比例法、機器工時比例法和按年度計劃分配率分配法等。
【提示】具體使用哪種,以題目為準。企業(yè)分配方法一經(jīng)確認,不得隨意變更。如需變更,應(yīng)當(dāng)在財務(wù)報表附注中予以說明。
2.制造費用分配公式:
制造費用分配率=制造費用總額/各產(chǎn)品分配標準之和
分配標準:生產(chǎn)工時總數(shù)或生產(chǎn)工人定額工時總數(shù)、生產(chǎn)工人工資總和、機器工時總數(shù)、產(chǎn)品計劃產(chǎn)量的定額工時總數(shù)
某產(chǎn)品應(yīng)分配的制造費用=該種產(chǎn)品分配標準×分配率
【小新點】分配率=待分總額/分配標準之和(通用)
(六)廢品損失和停工損失的核算
1.廢品損失的核算
廢品損失是在生產(chǎn)過程中發(fā)生的和入庫后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本,以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費用,扣除回收的廢品殘料價值和應(yīng)收賠款以后的損失。
【小新點】不可修復(fù):廢品損失=不可修成本-殘值-賠款
可修復(fù):廢品損失=修復(fù)費用-殘值-賠款
【提示】經(jīng)質(zhì)量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品,以及產(chǎn)品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。(2017年判斷題)
【小新點】能賣出去的、自找的、“三包的”不屬于廢品損失。
賬務(wù)處理
(1)不可修復(fù)廢品損失
(2)可修復(fù)廢品損失
【總結(jié)】
①二者轉(zhuǎn)入廢品損失起點不一樣:
不可修復(fù)廢品損失,以生產(chǎn)成本轉(zhuǎn)入廢品損失;可修復(fù)廢品,以返修發(fā)生費用計入廢品損失。
②不可修復(fù):廢品損失=不可修成本-殘值-賠款
可修復(fù):廢品損失=修復(fù)費用-殘值-賠款
③凈損失計入生產(chǎn)成本。
④廢品損失也可不單獨核算,相應(yīng)費用等體現(xiàn)在“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、“原材料”等科目中。
2.停工損失
停工損失是指生產(chǎn)車間或車間內(nèi)某個班組在停工期間發(fā)生的各項生產(chǎn)費用,包括停工期間發(fā)生的原材料費用、人工費用和制造費用等。
應(yīng)由過失單位或保險公司負擔(dān)的賠款,應(yīng)從停工損失中扣除。
不滿1個工作日的停工,一般不計算停工損失。
正常停工 | 包括季節(jié)性停工、正常生產(chǎn)周期內(nèi)的修理期間的停工、計劃內(nèi)減產(chǎn)停工等; | 季節(jié)性停工、修理期間的正常停工費用計入產(chǎn)品成本 |
非正常停工 | 原材料或工具等短缺停工、設(shè)備故障停工、電力中斷停工、自然災(zāi)害停工等 | 計入企業(yè)當(dāng)期損益 |
【提示】不單獨核算停工損失的,停工期間發(fā)生的費用直接在“制造費用”或“營業(yè)外支出”等科目中反映。
注:以上《初級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義
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