二、預算結轉結余及分配業(yè)務

單位在預算會計中應當嚴格區(qū)分財政撥款結轉結余和非財政撥款結轉結余。

財政撥款結轉結余不參與事業(yè)單位的結余分配，單獨設置“財政撥款結轉”和“財政撥款結余”科目核算。

非財政撥款結轉結余通過設置“非財政撥款結轉”“非財政撥款結余”“專用結余”“經(jīng)營結余”“非財政撥款結余分配”等科目核算。

【簡單記】借減貸加

（一）財政撥款結轉結余的核算

1.財政撥款結轉的核算

“財政撥款結轉”科目核算單位滾存的財政撥款結轉資金。

財政撥款結轉的主要賬務處理如下：

（1）年末，將財政撥款收入和對應的財政撥款支出結轉入“財政撥款結轉”科目。

（2）按照規(guī)定從其他單位調入財政撥款結轉資金的，按照實際調增的額度數(shù)額或調入的資金數(shù)額，在預算會計中

借：資金結存

　貸：財政撥款結轉——歸集調入

同時在財務會計中

借：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等

　貸：累計盈余

按規(guī)定上繳（或注銷）財政撥款結轉資金、向其他單位調出財政撥款結轉資金，按照實際上繳資金數(shù)額、實際調減的額度數(shù)額或調出的資金數(shù)額，在預算會計中：

借：財政撥款結轉——歸集上繳、歸集調出

　貸：資金結存

同時在財務會計中

借：累計盈余

　貸：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等

因發(fā)生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結轉資金的，按照調整的金額，在預算會計中

借或貸：資金結存

　貸或借：財政撥款結轉——年初余額調整

同時在財務會計中

借或貸：以前年度盈余調整

　貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

經(jīng)財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額

借：財政撥款結余——單位內部調劑

　貸：財政撥款結轉一一單位內部調劑

（3）年末，沖銷有關明細科目余額“財政撥款結轉——本年收支結轉、年初余額調整、歸集調入、歸集調出、歸集上繳、單位內部調劑"科目余額轉入“財政撥款結轉——累計結轉”科目

（4）年末，完成上述財政撥款收支結轉后，應當對財政撥款各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余

借：財政撥款結轉——累計結轉

　貸：財政撥款結余一一結轉轉入

2.財政撥款結余的核算

“財政撥款結余”科目核算單位滾存的財政撥款項目支出結余資金。財政撥款結余的主要賬務處理如下：

（1）年末，對財政撥款結轉各明細項目執(zhí)行情況進行分析，按照有關規(guī)定將符合財政撥款結余性質的項目余額轉入財政撥款結余。（已講）

（2）經(jīng)財政部門批準對財政撥款結余資金改變用途，調整用于本單位基本支出或其他未完成項目支出的，按照批準調劑的金額（已講）

借：財政撥款結余一一單位內部調劑

　貸：財政撥款結轉一一單位內部調劑

按照規(guī)定上繳財政撥款結余資金或注銷財政撥款結余資金額度的，按照實際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額：

在預算會計中

借：財政撥款結余一一歸集上繳

　貸：資金結存

同時在財務會計中

借：累計盈余

　貸：零余額賬戶用款額度、財政應返還額度等

因發(fā)生會計差錯等事項調整以前年度財政撥款結余資金的，按照調整的金額

在預算會計

借或貸：資金結存

　貸或借：財政撥款結余一一年初余額調整

同時在財務會計中

借或貸：以前年度盈余調整

　貸或借：零余額賬戶用款額度、銀行存款等

（3）年末，沖銷有關明細科目余額。

將“財政撥款結余一一年初余額調整、歸集上繳、單位內部調劑、結轉轉入”科目余額轉入“財政撥款結余一一累計結余”科目。

（二）非財政撥款結轉結余的核算

1.非財政撥款結轉的核算

非財政撥款結轉資金是指事業(yè)單位除財政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級財政撥款專項資金收入與其相關支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結轉資金。

非財政撥款結轉的主要賬務處理如下：

（1）年末，將除財政撥款預算收入、經(jīng)營預算收入以外的各類預算收入本年發(fā)生額中的專項資金收入轉入“非財政撥款結轉”科目，將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財政撥款專項資金支出轉入“非財政撥款結轉”科目。

（2）按照規(guī)定從科研項目預算收入中提取項目管理費或間接費時，按照提取金額

在預算會計中

借：非財政撥款結轉——項目間接費用或管理費

　貸：非財政撥款結余——項目間接費用或管理費

同時在財務會計中

借：業(yè)務活動費用、單位管理費用等

　貸：預提費用——項目間接費用或管理費

因會計差錯更正等事項調整非財政撥款結轉資金的，按照收到或支出的金額

在預算會計中

借或貸：資金結存——貨幣資金

　貸或借：非財政撥款結轉一一年初余額調整

同時在財務會計中

借或貸：以前年度盈余調整

　貸或借：銀行存款等

按照規(guī)定繳回非財政撥款結轉資金的，按照實際撤回資金數(shù)額

在預算會計中

借：非財政撥款結轉——繳回資金

　貸：資金結存一一貨幣資金

同時在財務會計中

借：累計盈余

　貸：銀行存款等

（3）年末，沖銷有關明細科目余額。

將“非財政撥款結轉一一年初余額調整、項目間接費用或管理費、繳回資金、本年收支結轉”科目余額轉入“非財政撥款結轉一一累計結轉”科目。

【提示】結轉后“非財政撥款結轉”科目除“累計結轉”明細科目外，其他明細科目應無余額。

（4）年未，完成上述結轉后，應當對非財政撥款專項結轉資金各項目情況進行分析，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入非財政撥款結余

借：非財政撥款結轉一一累計結轉

　貸：非財政撥款結余一一結轉轉入

2.非財政撥款結余的核算

非財政撥款結余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級財政撥款結余資金，主要為非財政撥款結余扣除結余分配后滾存的金額。

非財政撥款結余的主要賬務處理如下：

（1）年末，將留歸本單位使用的非財政撥款專項（項目已完成）剩余資金轉入"非財政撥款結余一一結轉轉入"科目

借：非財政撥款結轉——累計結轉

　貸：非財政撥款結余一一結轉轉入

（2）有企業(yè)所得稅繳納義務的事業(yè)單位實際繳納企業(yè)所得稅時，按照繳納金額

在預算會計中

借：非財政撥款結余——累計結余

　貸：資金結存一一貨幣資金

同時在財務會計中

借：其他應交稅費一一一單位應交所得稅

　貸：銀行存款等

因會計差錯更正等調整非財政撥款結余資金的，按照收到或支出的金額

在預算會計中

借或貸：資金結存一一貨幣資金

　貸或借：非財政撥款結余一一年初余額調整

同時在財務會計中

借或貸：以前年度盈余調整

　貸或借：銀行存款等

（3）年末，沖銷有關明細科目余額。將“非財政撥款結余一一年初余額調整、項目間接費用或管理費、結轉轉入”科目余額結轉入“非財政撥款結余——累計結余”科目。

【提示】結轉后，“非財政撥款結余”科目除“累計結余”明細科目外，其他明細科目應無余額。

（4）年末，事業(yè)單位將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余。

借：非財政撥款結余一一累計結余

　貸：非財政撥款結余分配

或相反。

年末，行政單位將“其他結余”科目余額轉入非財政撥款結余。

借：非財政撥款結余——累計結余

　貸：其他結余

或相反。

3.專用結余的核算

專用結余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財政撥款結余中提取的具有專門用途的資金。

“專用結余”科目，核算專用結余資金的變動和滾存情況。

“專用結余”科目年末貸方余額，反映事業(yè)單位從非同級財政撥款結余中提取的專用基金的累計滾存數(shù)額。

根據(jù)有關規(guī)定從本年度非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取基金的，按照提取金額

借：非財政撥款結余分配

　貸：專用結余

根據(jù)規(guī)定使用從非財政撥款結余或經(jīng)營結余中提取的專用基金時，按照使用金額

借：專用結余

　貸：資金結存一一貨幣資金

4.經(jīng)營結余的核算

“經(jīng)營結余”科目，核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動收支相抵后余額彌補以前年度經(jīng)營虧損的余額。

期末，事業(yè)單位應當結轉本期經(jīng)營收支。根據(jù)經(jīng)營預算收入本期發(fā)生額

借：經(jīng)營預算收入

　貸：經(jīng)營結余

根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額

借：經(jīng)營結余

　貸：經(jīng)營支出

【注意】年末，如"經(jīng)營結余"科目為貸方余額，將余額結轉入"非財政撥款結余分配"科目；如為借方余額，為經(jīng)營虧損，不予結轉。

5.其他結余的核算

“其他結余”科目，核算單位本年度除財政撥款收支、非同級財政專項資金收支和經(jīng)營收支以外各項收支相抵后的余額。

【注意】年末，行政單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余一一累計結余”科目；

事業(yè)單位將本科目余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。

6.非財政撥款結余分配的核算

“非財政撥款結余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財政撥款結余分配的情況和結果。

年末，事業(yè)單位應將“其他結余”科目余額和“經(jīng)營結余”科目貸方余額轉入“非財政撥款結余分配”科目。

根據(jù)有關規(guī)定提取專用基金的，按照提取的金額

借：非財政撥款結余分配

　貸：專用結余

同時在財務會計中按照相同金額

借：本年盈余分配

　貸：專用基金

然后，將“非財政撥款結余分配”科目余額轉入非財政撥款結余。

注：以上《初級會計實務》學習內容選自東奧名師馬小新老師授課講義

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（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉載）