2020年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章重要考點(diǎn)詳解-非財(cái)政撥款收支業(yè)務(wù)




二、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余及分配業(yè)務(wù)
單位在預(yù)算會(huì)計(jì)中應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配,單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算。
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”“非財(cái)政撥款結(jié)余”“專用結(jié)余”“經(jīng)營結(jié)余”“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”等科目核算。
【簡單記】借減貸加
(一)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
1.財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算
“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算單位滾存的財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金。
財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下:
(1)年末,將財(cái)政撥款收入和對應(yīng)的財(cái)政撥款支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
(2)按照規(guī)定從其他單位調(diào)入財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照實(shí)際調(diào)增的額度數(shù)額或調(diào)入的資金數(shù)額,在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借:資金結(jié)存
貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集調(diào)入
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借:零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等
貸:累計(jì)盈余
按規(guī)定上繳(或注銷)財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金、向其他單位調(diào)出財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金,按照實(shí)際上繳資金數(shù)額、實(shí)際調(diào)減的額度數(shù)額或調(diào)出的資金數(shù)額,在預(yù)算會(huì)計(jì)中:
借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——?dú)w集上繳、歸集調(diào)出
貸:資金結(jié)存
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借:累計(jì)盈余
貸:零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等
因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照調(diào)整的金額,在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借或貸:資金結(jié)存
貸或借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——年初余額調(diào)整
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借或貸:以前年度盈余調(diào)整
貸或借:零余額賬戶用款額度、銀行存款等
經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途,調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的,按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額
借:財(cái)政撥款結(jié)余——單位內(nèi)部調(diào)劑
貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一單位內(nèi)部調(diào)劑
(3)年末,沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——本年收支結(jié)轉(zhuǎn)、年初余額調(diào)整、歸集調(diào)入、歸集調(diào)出、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑"科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目
(4)年末,完成上述財(cái)政撥款收支結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對財(cái)政撥款各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余
借:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸:財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
2.財(cái)政撥款結(jié)余的核算
“財(cái)政撥款結(jié)余”科目核算單位滾存的財(cái)政撥款項(xiàng)目支出結(jié)余資金。財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:
(1)年末,對財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)各明細(xì)項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行分析,按照有關(guān)規(guī)定將符合財(cái)政撥款結(jié)余性質(zhì)的項(xiàng)目余額轉(zhuǎn)入財(cái)政撥款結(jié)余。(已講)
(2)經(jīng)財(cái)政部門批準(zhǔn)對財(cái)政撥款結(jié)余資金改變用途,調(diào)整用于本單位基本支出或其他未完成項(xiàng)目支出的,按照批準(zhǔn)調(diào)劑的金額(已講)
借:財(cái)政撥款結(jié)余一一單位內(nèi)部調(diào)劑
貸:財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一單位內(nèi)部調(diào)劑
按照規(guī)定上繳財(cái)政撥款結(jié)余資金或注銷財(cái)政撥款結(jié)余資金額度的,按照實(shí)際上繳資金數(shù)額或注銷的資金額度數(shù)額:
在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借:財(cái)政撥款結(jié)余一一歸集上繳
貸:資金結(jié)存
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借:累計(jì)盈余
貸:零余額賬戶用款額度、財(cái)政應(yīng)返還額度等
因發(fā)生會(huì)計(jì)差錯(cuò)等事項(xiàng)調(diào)整以前年度財(cái)政撥款結(jié)余資金的,按照調(diào)整的金額
在預(yù)算會(huì)計(jì)
借或貸:資金結(jié)存
貸或借:財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借或貸:以前年度盈余調(diào)整
貸或借:零余額賬戶用款額度、銀行存款等
(3)年末,沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。
將“財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整、歸集上繳、單位內(nèi)部調(diào)劑、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目。
(二)非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余的核算
1.非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的核算
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政撥款收支、經(jīng)營收支以外的各非同級(jí)財(cái)政撥款專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。
非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)的主要賬務(wù)處理如下:
(1)年末,將除財(cái)政撥款預(yù)算收入、經(jīng)營預(yù)算收入以外的各類預(yù)算收入本年發(fā)生額中的專項(xiàng)資金收入轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目,將行政支出、事業(yè)支出、其他支出本年發(fā)生額中的非財(cái)政撥款專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
(2)按照規(guī)定從科研項(xiàng)目預(yù)算收入中提取項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)時(shí),按照提取金額
在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
貸:非財(cái)政撥款結(jié)余——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借:業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用、單位管理費(fèi)用等
貸:預(yù)提費(fèi)用——項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)
因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等事項(xiàng)調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照收到或支出的金額
在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借或貸:資金結(jié)存——貨幣資金
貸或借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借或貸:以前年度盈余調(diào)整
貸或借:銀行存款等
按照規(guī)定繳回非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金的,按照實(shí)際撤回資金數(shù)額
在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——繳回資金
貸:資金結(jié)存一一貨幣資金
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借:累計(jì)盈余
貸:銀行存款等
(3)年末,沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。
將“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、繳回資金、本年收支結(jié)轉(zhuǎn)”科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”科目。
【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后“非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)”科目除“累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
(4)年未,完成上述結(jié)轉(zhuǎn)后,應(yīng)當(dāng)對非財(cái)政撥款專項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)資金各項(xiàng)目情況進(jìn)行分析,將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)一一累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸:非財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
2.非財(cái)政撥款結(jié)余的核算
非財(cái)政撥款結(jié)余指單位歷年滾存的非限定用途的非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余資金,主要為非財(cái)政撥款結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。
非財(cái)政撥款結(jié)余的主要賬務(wù)處理如下:
(1)年末,將留歸本單位使用的非財(cái)政撥款專項(xiàng)(項(xiàng)目已完成)剩余資金轉(zhuǎn)入"非財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入"科目
借:非財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)——累計(jì)結(jié)轉(zhuǎn)
貸:非財(cái)政撥款結(jié)余一一結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入
(2)有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位實(shí)際繳納企業(yè)所得稅時(shí),按照繳納金額
在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸:資金結(jié)存一一貨幣資金
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借:其他應(yīng)交稅費(fèi)一一一單位應(yīng)交所得稅
貸:銀行存款等
因會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正等調(diào)整非財(cái)政撥款結(jié)余資金的,按照收到或支出的金額
在預(yù)算會(huì)計(jì)中
借或貸:資金結(jié)存一一貨幣資金
貸或借:非財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中
借或貸:以前年度盈余調(diào)整
貸或借:銀行存款等
(3)年末,沖銷有關(guān)明細(xì)科目余額。將“非財(cái)政撥款結(jié)余一一年初余額調(diào)整、項(xiàng)目間接費(fèi)用或管理費(fèi)、結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)入”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余”科目。
【提示】結(jié)轉(zhuǎn)后,“非財(cái)政撥款結(jié)余”科目除“累計(jì)結(jié)余”明細(xì)科目外,其他明細(xì)科目應(yīng)無余額。
(4)年末,事業(yè)單位將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。
借:非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余
貸:非財(cái)政撥款結(jié)余分配
或相反。
年末,行政單位將“其他結(jié)余”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。
借:非財(cái)政撥款結(jié)余——累計(jì)結(jié)余
貸:其他結(jié)余
或相反。
3.專用結(jié)余的核算
專用結(jié)余是指事業(yè)單位按照規(guī)定從非財(cái)政撥款結(jié)余中提取的具有專門用途的資金。
“專用結(jié)余”科目,核算專用結(jié)余資金的變動(dòng)和滾存情況。
“專用結(jié)余”科目年末貸方余額,反映事業(yè)單位從非同級(jí)財(cái)政撥款結(jié)余中提取的專用基金的累計(jì)滾存數(shù)額。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定從本年度非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取基金的,按照提取金額
借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸:專用結(jié)余
根據(jù)規(guī)定使用從非財(cái)政撥款結(jié)余或經(jīng)營結(jié)余中提取的專用基金時(shí),按照使用金額
借:專用結(jié)余
貸:資金結(jié)存一一貨幣資金
4.經(jīng)營結(jié)余的核算
“經(jīng)營結(jié)余”科目,核算事業(yè)單位本年度經(jīng)營活動(dòng)收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損的余額。
期末,事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期經(jīng)營收支。根據(jù)經(jīng)營預(yù)算收入本期發(fā)生額
借:經(jīng)營預(yù)算收入
貸:經(jīng)營結(jié)余
根據(jù)經(jīng)營支出本期發(fā)生額
借:經(jīng)營結(jié)余
貸:經(jīng)營支出
【注意】年末,如"經(jīng)營結(jié)余"科目為貸方余額,將余額結(jié)轉(zhuǎn)入"非財(cái)政撥款結(jié)余分配"科目;如為借方余額,為經(jīng)營虧損,不予結(jié)轉(zhuǎn)。
5.其他結(jié)余的核算
“其他結(jié)余”科目,核算單位本年度除財(cái)政撥款收支、非同級(jí)財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。
【注意】年末,行政單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余一一累計(jì)結(jié)余”科目;
事業(yè)單位將本科目余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。
6.非財(cái)政撥款結(jié)余分配的核算
“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目,核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政撥款結(jié)余分配的情況和結(jié)果。
年末,事業(yè)單位應(yīng)將“其他結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額轉(zhuǎn)入“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目。
根據(jù)有關(guān)規(guī)定提取專用基金的,按照提取的金額
借:非財(cái)政撥款結(jié)余分配
貸:專用結(jié)余
同時(shí)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按照相同金額
借:本年盈余分配
貸:專用基金
然后,將“非財(cái)政撥款結(jié)余分配”科目余額轉(zhuǎn)入非財(cái)政撥款結(jié)余。
注:以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師馬小新老師授課講義
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