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【內(nèi)容導航】

會計科目和借貸記賬法

【所屬章節(jié)】

第一章　會計概述——第四節(jié) 會計科目和借貸記賬法

【知識點】會計科目和借貸記賬法

會計科目和借貸記賬法

一、會計科目和賬戶(★)

《企業(yè)會計準則》里有156個會計科目,還在增加中。

會計要素是對會計對象的分類，為會計核算提供了類別指標，但是特定主體的經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，不僅要求提供會計要素總括的數(shù)量變化，還要提供一系列分類指標和具體會計信息，以反映會計主體特定時點的財務狀況和特定時期的經(jīng)營成果。

所以就需要在會計要素指標下進行第三層次的劃分，細分后的每一個具體內(nèi)容都需要一個名稱，這就是會計科目。

會計要素是對會計對象的分類;

會計科目是對會計要素的分類。

(一)會計科目

會計科目，簡稱科目，是對會計要素具體內(nèi)容進行分類核算的項目，是進行會計核算和提供會計信息的基本單元。

1.按反映的經(jīng)濟內(nèi)容的分類

會計科目按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同，可分為資產(chǎn)類科目、負債類科目、共同類科目、所有者權(quán)益類科目、成本類科目、損益類科目六大類。每一類會計科目可按一定標準再分為若干個具體的科目。

(1)資產(chǎn)類(也包括資產(chǎn)的備抵)科目，是對資產(chǎn)要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按資產(chǎn)的流動性分為反映流動資產(chǎn)的科目和反映非流動資產(chǎn)的科目。反映流動資產(chǎn)的科目主要有：“庫存現(xiàn)金”“銀行存款”“預付賬款”“應收賬款”、壞賬準備、“原材料”“庫存商品”、存貨跌價準備、反映非流動資產(chǎn)的科目主要有長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、累計折舊、固定資產(chǎn)減值準備、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、累計攤銷、無形資產(chǎn)減值準備、長期待攤費用。

資產(chǎn)的分類

資產(chǎn)按流動性可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。

(2)負債類科目，是對負債要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，按負債的償還期限長短分為反映流動負債的科目和反映非流動負債的科目。反映流動負債的科目主要有“短期借款”“應付賬款”“應付職工薪酬”“應交稅費”等科目：反映非流動負債的科目主要有“長期借款”“應付債券”“長期應付款”等科目。

負債的分類

按償還期限的長短，一般將負債分為流動負債和非流動負債。

(3)共同類科目，是既有資產(chǎn)性質(zhì)又有負債性質(zhì)的科目，主要有“清算資金往來”“貨幣兌換”“套期工具”“被套期項目”等科目。

(4)所有者權(quán)益類科目，是對所有者權(quán)益要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，主要有“實收資本”(或“股本”)“資本公積”“其他綜合收益”“盈余公積”“本年利潤”“利潤分配”“庫存股”等科目。

所有者權(quán)益的分類

(5)成本類科目，是對可歸屬于產(chǎn)品生產(chǎn)成本、勞務成本等的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，主要有“生產(chǎn)成本”“制造費用”“合同取得成本”“合同履約成本”“研發(fā)支出”等科目。

(6)損益類科目，是對收入、費用等要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目。其中，反映收入的科目主要有“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目;反映費用的科目主要有“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“銷售費用”“管理費用”“財務費用”等科目。

【提示1】企業(yè)的會計科目(簡表)如下表所示。

【提示2】會計科目分類及具體內(nèi)容如下表所示。

2.按提供信息的詳細程度及其統(tǒng)馭關(guān)系

會計科目按其提供信息的詳細程度及其統(tǒng)御關(guān)系，可分為總會計科目和明細會計科目。

(1)總分類科目：總分類科目又稱總賬科目或一級科目，是對會計要素的具體內(nèi)容進行總括分類、提供總括信息的會計科目。

(2)明細分類科目：又稱明細科目，是對總分類科目作進一步分類、提供更為詳細和具體會計信息的科目。

如果某一總分類科目所轄的明細分類科目較多，可在總分類科目下設置二級明細科目，在二級明細科目下設置三級明細科目，以此類推。

例如：

明細科目：應收賬款——張三　　　　　　　　　　　 100

——李四　　　　　　　　　　　 200

——王五　　　　　　　　　　　 300

——趙六　　　　　　　　　　　 400

總科目：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

總分類科目：總分類科目一般由財政部統(tǒng)一制定。

明細分類科目：除會計準則規(guī)定設置的以外，可以根據(jù)本單位經(jīng)濟管理的需要和經(jīng)濟業(yè)務的具體內(nèi)容自行設置。

例如：應交稅費——應交增值稅(進項稅額)這個就屬于會計準則規(guī)定設置的明細分類科目。

【注意】也不是所有的總分類科目都設置明細科目。有的總分類科目就不設明細科目。(例：本年利潤)

(二)賬戶

賬戶是根據(jù)會計科目設置的、具有一定格式和結(jié)構(gòu)、用以分類反映會計要素增減變動情況及其結(jié)果的載體。

會計科目僅僅是對會計要素的具體內(nèi)容進行分類核算的項目，它不能反映交易或者事項的發(fā)生所引起的會計要素各項目增減變動情況和結(jié)果。

各項核算指標的具體數(shù)據(jù)資料，只有通過賬戶記錄才能取得。因此，在設置會計科目后，還必須根據(jù)規(guī)定的會計科目開設相應的賬戶，以便對交易或者事項進行系統(tǒng)、連續(xù)的記錄，向有關(guān)各方提供有用的會計信息。

因為賬戶是根據(jù)會計科目設置的，所以賬戶的分類和會計科目的分類具有相似性。

1.賬戶按反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同進行分類

與會計科目的分類相對應，賬戶按其反映的經(jīng)濟內(nèi)容不同分為資產(chǎn)類賬戶、負債類賬戶、所有者權(quán)益類賬戶、成本類賬戶、損益類賬戶等。

2.賬戶按提供信息的詳細程度不同進行分類

總分類賬戶——總分類科目;

明細分類賬戶——明細分類科目。

賬戶是用來連續(xù)、系統(tǒng)、完整地記錄企業(yè)經(jīng)濟活動的，因此必須具有一定的結(jié)構(gòu)。

由于經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生所引起的各項會計要素的變動，從數(shù)量上看不外乎為增加或者減少兩種情況。因此，賬戶的結(jié)構(gòu)相應地分為兩個基本部分，以分別用來記錄會計要素的增加和減少。這樣，賬戶的基本結(jié)構(gòu)就要分為左右兩方，一方登記增加，另一方登記減少。至于賬戶左右兩方的名稱，用哪一方登記增加、哪一方登記減少，要取決于所采用的記賬方法和各該賬戶所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。

從賬戶名稱、記錄增加額和減少額的左右兩方來看，賬戶結(jié)構(gòu)在整體上類似于漢字“丁”和大寫的英文字母“T”，因此，賬戶的基本結(jié)構(gòu)在實務中被形象地稱為“丁”字賬戶或者“T”型賬戶。

本期期末余額=本期期初余額+本期增加發(fā)生額-本期減少發(fā)生額

會計賬戶與會計科目的聯(lián)系和區(qū)別：

會計賬戶與會計科目是既有聯(lián)系、又有區(qū)別的兩個不同概念。

(一)聯(lián)系

會計科目與賬戶都是對會計對象具體內(nèi)容(會計要素)的科學分類，兩者設置口徑一致、性質(zhì)相同。會計科目是賬戶的名稱，也是設置賬戶的依據(jù);賬戶是會計科目的具體運用。會計科目的性質(zhì)決定了賬戶的性質(zhì)。賬戶的分類和會計科目的分類內(nèi)容一致。

(二)區(qū)別

賬戶有自己的格式或結(jié)構(gòu)，可用來連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記錄反映某種經(jīng)濟業(yè)務的增減變化及其結(jié)果。會計科目僅僅是賬戶的名稱，不存在結(jié)構(gòu)。

(三)實際工作中的應用

在實際工作中對于賬戶和會計科目這兩個概念，經(jīng)?？梢圆患訃栏駞^(qū)分地相互通用。

二、借貸記賬法(★★)

(企業(yè)會計準則——基本準則第十一條)

借貸記賬法，是以“借”和“貸”作為記賬符號的一種復式記賬法。復式記賬法，是指對于每一筆經(jīng)濟業(yè)務，都必須用相等的金額在兩個或兩個以上相互聯(lián)系的賬戶中進行登記，全面、系統(tǒng)地反映會計要素增減變化的一種記賬方法。

復式記賬法分為借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法等。

【提示1】“借”和“貸”只是一種記賬符號，現(xiàn)在沒有任何意義了。

【提示2】我國是1993.7.1改的，之前也可以用“增減記賬法”。

復式記賬法

復式記賬法的產(chǎn)生標志著近代會計的形成，強調(diào)企業(yè)資產(chǎn)不僅來源于股東直接投入、間接投入(也就是企業(yè)賺來的，即累積經(jīng)營盈余)，還包括借入資金。

資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益

在登記賬戶的時候至少包括兩個賬戶，既體現(xiàn)來源，又體現(xiàn)去向。

復式記賬法的概念

復式記賬法是指對發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要以相等的金額，在相互聯(lián)系的兩個或兩個以上的賬戶中進行記錄的記賬方法。

復式記賬法的優(yōu)點

1.對于發(fā)生的每一項經(jīng)濟業(yè)務，都要在兩個或兩個以上的賬戶中相互聯(lián)系地進行分類記錄。這樣，通過賬戶記錄不僅可以全面、清晰地反映經(jīng)濟業(yè)務的來龍去脈，還能全面、系統(tǒng)地反映經(jīng)濟活動的過程和結(jié)果。

2.由于每一項經(jīng)濟業(yè)務發(fā)生后，都是以相等的金額在有關(guān)的賬戶中登記，因而可以對記錄的結(jié)果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

復式記賬法的種類

主要有借貸記賬法、增減記賬法和收付記賬法。

借貸記賬法的記賬原則：有借必有貸，借貸必相等。

Why?

原因很簡單，近代歷史中，歐洲人把全世界其他的國家都打得滿地找牙，他們的“借貸記賬法”也就成了世界標準。為了和世界接軌，我們就只好學習和使用“借貸記賬法”了，就像我一直認為漢語比英語美多了，可是咱們得被迫學習ABC，很希望中國強大后，標準由我們來定，讓老外來學漢語，來學習咱們的“增減記賬法”。

借貸記賬法的記賬符號

記賬符號：“借”、“貸”兩個字為記賬符號，分別代表賬戶的左方和右方。

借貸只是純粹的記賬符號。成為會計上的專業(yè)術(shù)語，用來標明記賬的方向。

“借”表示增加還是“貸”表示增加，則取決于賬戶的性質(zhì)及結(jié)構(gòu)。

(一)借貸記賬法的賬戶結(jié)構(gòu)

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

借貸記賬法下，賬戶的左方稱為借方，右方稱為貸方。所有賬戶的借方和貸方按相反方向記錄增加數(shù)和減少數(shù)，即一方登記增加額，另一方就登記減少額。

通常情況下，資產(chǎn)類、成本類和費用類賬戶的增加用“借”表示，減少用“貸”表示;負債類、所有者權(quán)益類和收入類賬戶的增加用“貸”表示，減少用“借”表示。

1.資產(chǎn)類和成本類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，資產(chǎn)類、成本類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。期末余額一般在借方。其余額計算公式為：

期末借方余額=期初借方余額+本期借方發(fā)生額-本期貸方發(fā)生額

資產(chǎn)類和成本類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

2.負債類和所有者權(quán)益類賬戶的結(jié)構(gòu)

在借貸記賬法下，負債類、所有者權(quán)益類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。期末余額一般在貸方。其余額計算公式為：

期末貸方余額=期初貸方余額+本期貸方發(fā)生額-本期借方發(fā)生額

負債類和所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

3.損益類賬戶的結(jié)構(gòu)

損益類賬戶主要包括收入類賬戶和費用類賬戶。

在借貸記賬法下，收入類賬戶的借方登記減少額;貸方登記增加額。本期收入凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。收入類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

在借貸記賬法下，費用類賬戶的借方登記增加額;貸方登記減少額。本期費用凈額在期末轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，用以計算當期損益，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。費用類賬戶結(jié)構(gòu)用T型賬戶表示，如下圖所示。

【規(guī)律總結(jié)】

(二)借貸記賬法的記賬規(guī)則

借貸記賬法的記賬規(guī)則是“有借必有貸，借貸必相等”。

表“交易或事項對會計等式影響的基本類型”中9種基本經(jīng)濟業(yè)務的資金運動與記賬規(guī)則的對應關(guān)系，如下圖所示。

(三)借貸記賬法下的賬戶對應關(guān)系與會計分錄

賬戶對應關(guān)系，是指采用借貸記賬法對每筆交易或事項進行記錄時，相關(guān)賬戶之間形成的應借、應貸的相互關(guān)系。存在對應關(guān)系的賬戶稱為對應賬戶。

會計分錄，簡稱分錄，是對每項經(jīng)濟業(yè)務列示出應借、應貸的賬戶名稱(科目)及其金額的一種記錄。分錄三要素：

(1)賬戶的名稱，即會計科目;

(2)記賬方向的符號，即借方或貸方;

(3)記錄的金額。

按照所涉及賬戶的多少，會計分錄分為簡單會計分錄和復合會計分錄。

(四)借貸記賬法下的試算平衡

試算平衡，是指根據(jù)借貸記賬法的記賬規(guī)則和資產(chǎn)與權(quán)益(負債和所有者權(quán)益)的恒等關(guān)系，通過對所有賬戶的發(fā)生額和余額的匯總計算和比較，來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。

1.試算平衡的分類

(1)發(fā)生額試算平衡。

全部賬戶本期借方發(fā)生額合計=全部賬戶本期貸方發(fā)生額合計

發(fā)生額試算平衡的直接依據(jù)是借貸記賬法的記賬規(guī)則，即“有借必有貸，借貸必相等”。

(2)余額試算平衡。

全部賬戶借方期末(初)余額合計=全部賬戶貸方期末(初)余額合計

余額試算平衡的直接依據(jù)是財務狀況等式，即：資產(chǎn)=負債+所有者權(quán)益。

2.試算平衡表的編制

試算平衡是通過編制試算平衡表進行的。試算平衡只是通過借貸金額是否平衡來檢查賬戶記錄是否正確的一種方法。如果借貸雙方發(fā)生額或余額相等，表明賬戶記錄基本正確，但有些錯誤并不影響借貸雙方的平衡，因此，試算不平衡，表示記賬一定有錯誤，但試算平衡時，不能表明記賬一定正確。

不影響借貸雙方平衡關(guān)系的錯誤通常有：

(1)漏記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額減少，借貸仍然平衡;

(2)重記某項經(jīng)濟業(yè)務，使本期借貸雙方的發(fā)生額等額虛增，借貸仍然平衡;

(3)某項經(jīng)濟業(yè)務記錄的應借、應貸科目正確，但借貸雙方金額同時多記或少記，且金額一致，借貸仍然平衡;

(4)某項經(jīng)濟業(yè)務記錯有關(guān)賬戶，借貸仍然平衡;

(5)某項經(jīng)濟業(yè)務在賬戶記錄中，顛倒了記賬方向，借貸仍然平衡;

(6)某借方或貸方發(fā)生額中，偶然發(fā)生多記和少記并相互抵銷，借貸仍然平衡。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)