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【內(nèi)容導航】

應交稅費

【所屬章節(jié)】

第三章　負債——第四節(jié)　應交稅費

【知識點】應交稅費

應交稅費

一、應交稅費概述(★★)(子孫滿堂的科目)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應交納的各種稅費包括：增值稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、環(huán)境保護稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

企業(yè)應通過“應交稅費”科目，核算各種稅費的應交、交納等情況。應交納的各種稅費等計入該科目貸方，實際交納的稅費計入該科目借方;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。本科目按應交稅費項目設置明細科目進行明細核算。

企業(yè)代扣代交的個人所得稅，也通過“應交稅費”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預計應交數(shù)的稅金，不通過“應交稅費”科目核算。

二、應交增值稅(★★★)

(一)增值稅概述

增值稅是以商品(含應稅勞務、行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人為增值稅的納稅人。其中，“服務”是指提供交通運輸服務、建筑服務、電信服務、郵政服務、金融服務、生活服務、現(xiàn)代服務。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人采用一般計稅方法計算當期增值稅應納稅額，即先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額，然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款(即進項稅額)進行抵扣，從而間接算出當期的應納稅額。

增值稅是在價格以外收取的，所以稱為“價外稅”，價外稅的特點是繳納多少并不會影響當期損益。

應納稅額的計算公式：應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

公式中的“當期銷項稅額”是指納稅人當期銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)時按照銷售額和增值稅稅率計算并收取的增值稅稅額。

其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括收取的銷項稅額。

當期銷項稅額的計算公式：銷項稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當期進項稅額”是指納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、應稅服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，支付或者負擔的增值稅稅額。

下列進項稅額準予從銷項稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

(2)從海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和9%的扣除率計算的進項稅額;如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額;

(4)從境外單位或者個人購進服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，自稅務機關(guān)或者扣繳義務人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費，憑取得的通行費發(fā)票上注明的收費金額和規(guī)定的方法計算的可抵扣的增值稅進項稅額。

當期銷項稅額小于當期進項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人采用的稅率分為13%、9%、6%和0%。

一般納稅人銷售或者進口貨物、加工修理修配勞務、提供有形動產(chǎn)租賃服務，稅率為13%。

一般納稅人銷售或者進口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機、農(nóng)膜以及國務院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，稅率為9%;提供交通運輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動產(chǎn)租賃服務，銷售不動產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%;其他應稅行為，稅率為6%。

一般納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務院另有規(guī)定的除外。

境內(nèi)單位和個人發(fā)生的跨境應稅行為稅率為零，具體范圍由財政部和國家稅務總局另行規(guī)定。

增值稅的簡易計稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。

應納稅額的計算公式：應納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應納稅額，如果納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，應按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計算。

增值稅一般納稅人計算增值稅大多采用一般計稅方法;小規(guī)模納稅人采用簡易計稅方法;一般納稅人銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計稅方法。采用簡易計稅方法的增值稅征收率為3%，財政部和國家稅務總局另有規(guī)定的除外。

(二)一般納稅人的賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目，如下表所示

2.取得資產(chǎn)、接受勞務或服務

(1)一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費用”等科目，按當月已認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按當月未認證的可抵扣增值稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

基本賬務處理：

借：材料采購

原材料

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購進貨物時即能認定進項稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計入購入貨物或接受勞務的成本。

【提示2】購進貨物等發(fā)生的退貨，應根據(jù)稅務機關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認證，應將發(fā)票退回并做相反的會計分錄。

企業(yè)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，如用于生產(chǎn)稅率為9%的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額;

如用于生產(chǎn)稅率為13%的產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和10%的扣除率計算的進項稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按農(nóng)產(chǎn)品買價扣除進項稅額后的差額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應付或?qū)嶋H支付的價款，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

(2)貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬，不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后，按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，按應付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

(3)進項稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或者服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等)，或發(fā)生非正常損失，原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

進項稅額轉(zhuǎn)出的賬務處理為，借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“應付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”、“應交稅費——待抵扣進項稅額”或“應交稅費——待認證進項稅額”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

基本賬務處理：

借：待處理財產(chǎn)損溢、應付職工薪酬等

貸：原材料等

應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

——待認證進項稅額

需要說明的是，一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等，即使取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進項稅額。該稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定也不得從銷項稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時，應將待認證的目前不可抵扣的增值稅進項稅額，借記“應交稅費——待認證進項稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。

經(jīng)稅務機關(guān)認證為不可抵扣的增值稅進項稅額時，借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“應交稅費——待認證進項稅額”科目;

同時，將增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)成本費用或資產(chǎn)科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

3.銷售等業(yè)務的賬務處理(銷項稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時，按照不含稅收入和現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算確認“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”。

(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計算確認增值稅銷項稅額。

①集體福利：

借：應付職工薪酬

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

【課外補充】屬于增值稅征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應稅行為：(必須靠理解)

單位或者個體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應稅銷售行為：

一、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

委托方和受托方都要繳納增值稅;委托方收到代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進項稅，具體如下圖：

二、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務;

②按實際售價計算銷項稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額;

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“現(xiàn)代服務”稅目6%的稅率征收增值稅。

三、總分機構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售

四、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目。

五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

六、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

七、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

八、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

九、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

十、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

【提示】

自產(chǎn)或者委托加工的貨物處理是相同的;

購進的貨物：用于投資六、分配七、贈送八，即向外部移送——需要視同銷售計算銷項稅額,當然同時可以抵扣進項稅額;

購進的貨物：用于集體福利和個人消費五，即貨物進入最終消費領(lǐng)域——不需要視同銷售計算銷項稅額,同時也不得抵扣進項稅額;已抵扣的，作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

在這些情況下，企業(yè)應當根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計算的銷項稅額(或采用簡易計稅方法計算的應納增值稅額)，借記“長期股權(quán)投資”、“應付職工薪酬”、“利潤分配”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”或“應交稅費——簡易計稅”科目。

②對外投資：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

③(以實物)支付(分配)股利：

借：應付股利

貸：主營業(yè)務收入等

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

同時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：庫存商品

4.交納增值稅

企業(yè)交納當月應交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;

企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(1)交納當月應交增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。

對于當月應交未交的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應交稅費——未交增值稅”科目;

對于當月多交的增值稅，借記“應交稅費——未交增值稅”科目，貸記“應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

(1)對于當月應交未交的增值稅：

借：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應交稅費——未交增值稅

(2)對于當月多交的增值稅：

借：應交稅費——未交增值稅

貸：應交稅費——應交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【提示】

①“應交稅費——應交增值稅”科目月末無貸方余額;

②“應交稅費——應交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額;

③“應交稅費——未交增值稅”科目貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應交的增值稅;

④“應交稅費——未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅。

需要說明的是，企業(yè)購入材料、商品等不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應計入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進貨物、應稅勞務或應稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應稅勞務或應稅行為時，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人實行簡易辦法征收增值稅，按照銷售價款(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。

1.購進貨物

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進項稅，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進項稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

2.銷售貨物(服務)

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅

交納增值稅時：

借：應交稅費——應交增值稅

貸：銀行存款

一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價的方法并向客戶結(jié)算款項，銷售貨物、應稅勞務或應稅行為后，應進行價稅分離，確定不含稅的銷售額。

不含稅的銷售額計算公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人進行賬務處理時，只需在“應交稅費”科目下設置“應交增值稅”明細科目，該明細科目不再設置增值稅專欄。

“應交稅費——應交增值稅”科目貸方登記應交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額，反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅，期末借方余額，反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購進貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，按照應付或?qū)嶋H支付的全部款項(包括支付的增值稅額)，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”“銀行存款”等科目;

銷售貨物、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，應按全部價款(包括應交的增值稅額)，借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額，貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按應交增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅”科目。

(四)差額征稅的賬務處理

根據(jù)財政部和國家稅務總局營改增試點政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀代理服務、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務、一般納稅人提供客運場站服務、試點納稅人提供旅游服務、選擇簡易計稅方法提供建筑服務等)無法通過抵扣機制避免重復征稅的，應采用差額征稅方式計算交納增值稅。

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的賬務處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費用時，按應付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，貸記“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務發(fā)生時，按照允許抵扣的稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)”或“應交稅費——簡易計稅”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

發(fā)生成本費用時：

借：主營業(yè)務成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項稅額時：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額抵減)等

貸：主營業(yè)務成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)實際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時，應借記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目。

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和技術(shù)維護費用抵減增值稅額的賬務處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設備支付的費用以及繳納的技術(shù)維護費允許在增值稅應納稅額中全額抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)設備(如金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報稅盤)、貨物運輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設備(如稅控盤和報稅盤)、機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的設備(如稅控盤和傳輸盤)。

企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備，按實際支付或應付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設備技術(shù)維護費，應按實際支付或應付的金額，借記“管理費用”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額，借記“應交稅費——應交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應借記“應交稅費——應交增值稅”科目)，貸記“管理費用”等科目。

增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設備和每年支付技術(shù)維護費的賬務處理：

1.購入時

借：固定資產(chǎn)(初次購入)

管理費用(專用設備技術(shù)維護費)

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應納稅額

借：應交稅費——應交增值稅(減免稅款)

貸：管理費用等

(二)一般納稅人的賬務處理

1.增值稅核算應設置的會計科目，如下表所示

三、應交消費稅(★★★)

(一)消費稅概述

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

【提示1】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價內(nèi)稅”。

【提示2】消費稅有從價定率、從量定額和既從價定率又從量定額復合計稅(簡稱合計稅)三種征收方法。

(二)應交消費稅的賬務處理

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。應交納的消費稅計入該科目貸方，已交納的消費稅計入該科目借方;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

1.銷售應稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

【思考題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品(實木地板)用于工程建設，增值稅應當視同銷售計算銷項稅額嗎?消費稅需要視同銷售嗎?

借：在建工程

貸：庫存商品

應交稅費——應交消費稅(計稅價格=市場價格×消費稅稅率)

2.自產(chǎn)自用應稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅:

借：在建工程

貸:應交稅費——應交消費稅

將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

3.委托加工應稅消費品

委托方如有需要交納消費稅的委托加工物資，應于提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目，直到委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。

4.進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅(由海關(guān)代征，根據(jù)組成計稅價格和規(guī)定稅率計算)，計入該項物資的成本。

借：原材料、材料采購、在途物資等

貸：銀行存款等

四、其他應交稅費(★★)

是指除上述應交稅費以外的其他各種應上交國家的稅費，包括應交資源稅、應交城市維護建設稅、應交土地增值稅、應交企業(yè)所得稅、應交房產(chǎn)稅、應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交車船稅、應交教育費附加、應交礦產(chǎn)資源補償費、應交個人所得稅等。

企業(yè)應當在“應交稅費”科目下設置相應的明細科目進行核算，貸方登記應交納的有關(guān)稅費，借方登記已交納的有關(guān)稅費。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的有關(guān)稅費。

(一)應交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個人征收的稅。

對外銷售應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“稅金及附加”科目，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目;

自產(chǎn)自用應稅產(chǎn)品應交納的資源稅應記入“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應交稅費——應交資源稅”科目。

基本賬務處理：

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費用等

貸：應交稅費——應交資源稅

(二)應交城市維護建設稅

城市維護建設稅是以增值稅和消費稅為計稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅和消費稅的單位和個人，以納稅人實際繳納的增值稅和消費稅稅額為計稅依據(jù)，并分別與兩項稅金同時繳納。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。

公式為：應納稅額=(實納增值稅+實納消費稅)×適用稅率。

企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的城市維護建設稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目。交納城市維護建設稅，借記“應交稅費——應交城市維護建設稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

基本賬務處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應交稅費——應交城市維護建設稅

交納時：

借：應交稅費——應交城市維護建設稅

貸：銀行存款

(三)應交教育費附加

教育費附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費用，企業(yè)按實際交納增值稅和消費稅稅額之和的一定比例計算交納。

企業(yè)按規(guī)定計算出應交納的教育費附加，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應交稅費——應交教育費附加”科目。

應納稅額=(實際交納的增值稅+實際交納的消費稅)×征收率

基本賬務處理：

計提時：

借：稅金及附加等

貸：應交稅費——應交教育費附加

交納時：

借：應交稅費——應交教育費附加

貸：銀行存款

(四)應交土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得增值性收入的單位和個人所征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計算征收。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定扣除項目金額后的余額，其中，轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實物收入和其他收入;扣除項目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本及費用、新建房及配套設施的成本及費用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評估價格、財政部確定的其他扣除項目等。

土地增值稅采用四級超率累進稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。

根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應交土地增值稅的賬務處理也有所區(qū)別：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目;

土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，借記“銀行存款”、“累計攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準備”科目，按應交的土地增值稅，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，同時沖銷土地使用權(quán)的賬面價值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目;

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交土地增值稅”科目。

交納土地增值稅，借記“應交稅費——應交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時：

(1)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算：

借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅)

貸：應交稅費——應交土地增值稅

(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算：

借：銀行存款(實際收到的金額)

累計攤銷(已計提的攤銷額)

無形資產(chǎn)減值準備等(已計提的減值準備金額)

貸：無形資產(chǎn)

應交稅費——應交土地增值稅(轉(zhuǎn)讓時應交的土地增值稅)

資產(chǎn)處置損益(差額，或借方)

【提示】房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交土地增值稅

(五)應交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補償費

房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額計算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務機關(guān)參考同類房產(chǎn)核定;房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計稅依據(jù)。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人為納稅人，以其實際占用的土地面積和規(guī)定稅額計算征收。

車船稅是以車輛、船舶(簡稱車船)為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。

礦產(chǎn)資源補償費是對在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費用。

企業(yè)應交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補償費，記入“稅金及附加”’科目，借記“稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交房產(chǎn)稅或應交城鎮(zhèn)土地使用稅、應交車船稅、應交礦產(chǎn)資源補償費”科目。

(六)應交個人所得稅

企業(yè)職工按規(guī)定應交納的個人所得稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“應交稅費——應交個人所得稅”科目;企業(yè)交納個人所得稅時，借記“應交稅費——應交個人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按規(guī)定計算的代扣代繳的職工個人所得稅，記入“應付職工薪酬”科目。

基本賬務處理：

代扣個人所得稅時：

借：應付職工薪酬——工資、獎金、津貼和補貼等

貸：應交稅費——應交個人所得稅

代繳個人所得稅時：

借：應交稅費——應交個人所得稅

貸：銀行存款等

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)