幸福是靠我們的雙手一點(diǎn)點(diǎn)創(chuàng)造的，我們的心靈一天天沉淀的，不管生活多么不容易，我們都要用最完美的心態(tài)來面對它。面對2021年初級會計(jì)考試，請打起精神，用堅(jiān)韌的意志努力的堅(jiān)持下去，為通過考試積極的行動(dòng)起來。大家加油！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

應(yīng)交稅費(fèi)

【所屬章節(jié)】

第三章　負(fù)債——第四節(jié)　應(yīng)交稅費(fèi)

【知識點(diǎn)】應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述(★★)(子孫滿堂的科目)

企業(yè)根據(jù)稅法規(guī)定應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：增值稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、環(huán)境保護(hù)稅、企業(yè)所得稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、印花稅、耕地占用稅、契稅、車輛購置稅等。

企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目，核算各種稅費(fèi)的應(yīng)交、交納等情況。應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等計(jì)入該科目貸方，實(shí)際交納的稅費(fèi)計(jì)入該科目借方;期末余額一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)，期末余額如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。本科目按應(yīng)交稅費(fèi)項(xiàng)目設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

企業(yè)代扣代交的個(gè)人所得稅，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算，而企業(yè)交納的印花稅、耕地占用稅等不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交數(shù)的稅金，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

二、應(yīng)交增值稅(★★★)

(一)增值稅概述

增值稅是以商品(含應(yīng)稅勞務(wù)、行為)在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。按照我國現(xiàn)行增值稅制度的規(guī)定，在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的企業(yè)、單位和個(gè)人為增值稅的納稅人。其中，“服務(wù)”是指提供交通運(yùn)輸服務(wù)、建筑服務(wù)、電信服務(wù)、郵政服務(wù)、金融服務(wù)、生活服務(wù)、現(xiàn)代服務(wù)。

根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計(jì)核算水平的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

一般納稅人采用一般計(jì)稅方法計(jì)算當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額，即先按當(dāng)期銷售額和適用的稅率計(jì)算出銷項(xiàng)稅額，然后以該銷項(xiàng)稅額對當(dāng)期購進(jìn)項(xiàng)目支付的稅款(即進(jìn)項(xiàng)稅額)進(jìn)行抵扣，從而間接算出當(dāng)期的應(yīng)納稅額。

增值稅是在價(jià)格以外收取的，所以稱為“價(jià)外稅”，價(jià)外稅的特點(diǎn)是繳納多少并不會影響當(dāng)期損益。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

公式中的“當(dāng)期銷項(xiàng)稅額”是指納稅人當(dāng)期銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)時(shí)按照銷售額和增值稅稅率計(jì)算并收取的增值稅稅額。

其中，銷售額是指納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)向購買方收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷項(xiàng)稅額。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的計(jì)算公式：銷項(xiàng)稅額=銷售額×增值稅稅率

公式中的“當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額”是指納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、應(yīng)稅服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。

下列進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣：

(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票(含稅控機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票，下同)上注明的增值稅稅額;

(2)從海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額;

(3)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和9%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;如用于生產(chǎn)銷售或委托加工13%稅率的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;

(4)從境外單位或者個(gè)人購進(jìn)服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，自稅務(wù)機(jī)關(guān)或者扣繳義務(wù)人取得的解繳稅款的完稅憑證上注明的增值稅額。

(5)一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費(fèi)，憑取得的通行費(fèi)發(fā)票上注明的收費(fèi)金額和規(guī)定的方法計(jì)算的可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額不足抵扣時(shí)，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。

一般納稅人采用的稅率分為13%、9%、6%和0%。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口貨物、加工修理修配勞務(wù)、提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為13%。

一般納稅人銷售或者進(jìn)口糧食、食用植物油、自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品、圖書、報(bào)紙、雜志、飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜以及國務(wù)院及其有關(guān)部門規(guī)定的其他貨物，稅率為9%;提供交通運(yùn)輸、郵政、基礎(chǔ)電信、建筑、不動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，銷售不動(dòng)產(chǎn)，轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，稅率為9%;其他應(yīng)稅行為，稅率為6%。

一般納稅人出口貨物，稅率為零;但是，國務(wù)院另有規(guī)定的除外。

境內(nèi)單位和個(gè)人發(fā)生的跨境應(yīng)稅行為稅率為零，具體范圍由財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另行規(guī)定。

增值稅的簡易計(jì)稅方法是按照銷售額與征收率的乘積計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式：應(yīng)納稅額=銷售額×征收率

公式中的銷售額不包括其應(yīng)納稅額，如果納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)方法的，應(yīng)按照公式“銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)”還原為不含稅銷售額計(jì)算。

增值稅一般納稅人計(jì)算增值稅大多采用一般計(jì)稅方法;小規(guī)模納稅人采用簡易計(jì)稅方法;一般納稅人銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，符合規(guī)定的，可以采用簡易計(jì)稅方法。采用簡易計(jì)稅方法的增值稅征收率為3%，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外。

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目，如下表所示

2.取得資產(chǎn)、接受勞務(wù)或服務(wù)

(1)一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”、“生產(chǎn)成本”、“無形資產(chǎn)”、“固定資產(chǎn)”、“管理費(fèi)用”等科目，按當(dāng)月已認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按當(dāng)月未認(rèn)證的可抵扣增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

基本賬務(wù)處理：

借：材料采購

原材料

無形資產(chǎn)

固定資產(chǎn)等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

【提示1】屬于購進(jìn)貨物時(shí)即能認(rèn)定進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的，直接將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額計(jì)入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。

【提示2】購進(jìn)貨物等發(fā)生的退貨，應(yīng)根據(jù)稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的紅字增值稅專用發(fā)票編制相反的會計(jì)分錄，如原增值稅專用發(fā)票未做認(rèn)證，應(yīng)將發(fā)票退回并做相反的會計(jì)分錄。

企業(yè)購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，如用于生產(chǎn)稅率為9%的農(nóng)產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額;

如用于生產(chǎn)稅率為13%的產(chǎn)品，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和10%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的價(jià)款，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

(2)貨物等已驗(yàn)收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。

企業(yè)購進(jìn)的貨物等已到達(dá)并驗(yàn)收入庫，但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的，應(yīng)在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價(jià)格暫估入賬，不需要將增值稅的進(jìn)項(xiàng)稅額暫估入賬。下月初，用紅字沖銷原暫估入賬金額，待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認(rèn)證后，按應(yīng)計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)的金額，借記“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，按可抵扣的增值稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。

(3)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)已單獨(dú)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)或者服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目等)，或發(fā)生非正常損失，原已計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額、待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

【提示】非正常損失，是指因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)，以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動(dòng)產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形。

進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的賬務(wù)處理為，借記“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”、“應(yīng)付職工薪酬”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”、“應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”或“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目。屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與非正常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品、固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本一并處理。

基本賬務(wù)處理：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢、應(yīng)付職工薪酬等

貸：原材料等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額

需要說明的是，一般納稅人購進(jìn)貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，用于簡易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)等，即使取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。該稅額按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定也不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的，取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，應(yīng)將待認(rèn)證的目前不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。

經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證為不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——待認(rèn)證進(jìn)項(xiàng)稅額”科目;

同時(shí)，將增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，借記相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

3.銷售等業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理(銷項(xiàng)稅額)

(1)企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時(shí)，按照不含稅收入和現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算確認(rèn)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

(2)視同銷售。企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)，將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資、分配給股東或投資者、無償贈(zèng)送他人等，稅法上視為視同銷售行為，計(jì)算確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅額。

①集體福利：

借：應(yīng)付職工薪酬

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

【課外補(bǔ)充】屬于增值稅征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應(yīng)稅行為：(必須靠理解)

單位或者個(gè)體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應(yīng)稅銷售行為：

一、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點(diǎn)】納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

委托方和受托方都要繳納增值稅;委托方收到代銷清單時(shí)，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進(jìn)項(xiàng)稅，具體如下圖：

二、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點(diǎn)】

①售出時(shí)發(fā)生增值稅納稅義務(wù);

②按實(shí)際售價(jià)計(jì)算銷項(xiàng)稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

④受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“現(xiàn)代服務(wù)”稅目6%的稅率征收增值稅。

三、總分機(jī)構(gòu)(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售

四、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目。

五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個(gè)人消費(fèi)。

六、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶。

七、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

八、將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人。

九、單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償銷售應(yīng)稅服務(wù)、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

十、財(cái)政部和國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。

【提示】

自產(chǎn)或者委托加工的貨物處理是相同的;

購進(jìn)的貨物：用于投資六、分配七、贈(zèng)送八，即向外部移送——需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,當(dāng)然同時(shí)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;

購進(jìn)的貨物：用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)五，即貨物進(jìn)入最終消費(fèi)領(lǐng)域——不需要視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額,同時(shí)也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額;已抵扣的，作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

在這些情況下，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)視同銷售的具體內(nèi)容，按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定計(jì)算的銷項(xiàng)稅額(或采用簡易計(jì)稅方法計(jì)算的應(yīng)納增值稅額)，借記“長期股權(quán)投資”、“應(yīng)付職工薪酬”、“利潤分配”、“營業(yè)外支出”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目。

②對外投資：

借：長期股權(quán)投資等

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

③(以實(shí)物)支付(分配)股利：

借：應(yīng)付股利

貸：主營業(yè)務(wù)收入等

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

同時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：庫存商品

4.交納增值稅

企業(yè)交納當(dāng)月應(yīng)交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”科目，貸記“銀行存款”科目;

企業(yè)交納以前期間未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

(1)交納當(dāng)月應(yīng)交增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

貸：銀行存款

(2)交納以前期間未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：銀行存款

5.月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅

月度終了，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)月應(yīng)交未交或多交的增值稅自“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。

對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目;

對于當(dāng)月多交的增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)”科目。

(1)對于當(dāng)月應(yīng)交未交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

(2)對于當(dāng)月多交的增值稅：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出多交增值稅)

【提示】

①“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目月末無貸方余額;

②“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目月末借方余額代表留抵稅額;

③“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目貸方余額代表期末結(jié)轉(zhuǎn)下期應(yīng)交的增值稅;

④“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目借方余額代表多交的增值稅。

需要說明的是，企業(yè)購入材料、商品等不能取得增值稅專用發(fā)票的，發(fā)生的增值稅應(yīng)計(jì)入材料采購成本，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“銀行存款”等科目。

(三)小規(guī)模納稅人的賬務(wù)處理

小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡化的方法，即購進(jìn)貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅，一律不予抵扣，直接計(jì)入相關(guān)成本費(fèi)用或資產(chǎn)。

小規(guī)模納稅人銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為時(shí)，按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計(jì)算應(yīng)交納的增值稅(即應(yīng)納稅額)，但不得開具增值稅專用發(fā)票。

小規(guī)模納稅人實(shí)行簡易辦法征收增值稅，按照銷售價(jià)款(不含稅)的3%(或5%)的征收率征收。

1.購進(jìn)貨物

小規(guī)模納稅人從一般納稅人處購買貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，其銷售的貨物一般納稅人原則上也不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅(取得增值稅專用發(fā)票除外)。

2.銷售貨物(服務(wù))

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

交納增值稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅

貸：銀行存款

一般來說，小規(guī)模納稅人采用銷售額和應(yīng)納稅額合并定價(jià)的方法并向客戶結(jié)算款項(xiàng)，銷售貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅行為后，應(yīng)進(jìn)行價(jià)稅分離，確定不含稅的銷售額。

不含稅的銷售額計(jì)算公式：

不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

應(yīng)納稅額=不含稅銷售額×征收率

小規(guī)模納稅人進(jìn)行賬務(wù)處理時(shí)，只需在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目，該明細(xì)科目不再設(shè)置增值稅專欄。

“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目貸方登記應(yīng)交納的增值稅，借方登記已交納的增值稅;期末貸方余額，反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅，期末借方余額，反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅。

小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的全部款項(xiàng)(包括支付的增值稅額)，借記“材料采購”、“在途物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”“銀行存款”等科目;

銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按全部價(jià)款(包括應(yīng)交的增值稅額)，借記“銀行存款”等科目，按不含稅的銷售額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)交增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

(四)差額征稅的賬務(wù)處理

根據(jù)財(cái)政部和國家稅務(wù)總局營改增試點(diǎn)政策的規(guī)定，對于企業(yè)發(fā)生的某些業(yè)務(wù)(金融商品轉(zhuǎn)讓、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)、一般納稅人提供客運(yùn)場站服務(wù)、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)、選擇簡易計(jì)稅方法提供建筑服務(wù)等)無法通過抵扣機(jī)制避免重復(fù)征稅的，應(yīng)采用差額征稅方式計(jì)算交納增值稅。

1.企業(yè)按規(guī)定相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)，按應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額，借記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目，貸記“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“銀行存款”等科目。待取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)，按照允許抵扣的稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)”或“應(yīng)交稅費(fèi)——簡易計(jì)稅”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“主營業(yè)務(wù)成本”等科目。

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營業(yè)務(wù)成本等

貸：銀行存款等

根據(jù)增值稅扣稅憑證抵減銷項(xiàng)稅額時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額抵減)等

貸：主營業(yè)務(wù)成本等

2.企業(yè)轉(zhuǎn)讓金融商品按規(guī)定以盈虧相抵后的余額作為銷售額

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)實(shí)際轉(zhuǎn)讓金融商品，月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益，則按應(yīng)納稅額，借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目;如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，則按可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“投資收益”等科目。

交納增值稅時(shí)，應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目如有借方余額，則借記“投資收益”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目。

(五)增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和技術(shù)維護(hù)費(fèi)用抵減增值稅額的賬務(wù)處理

按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定，企業(yè)初次購買增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備支付的費(fèi)用以及繳納的技術(shù)維護(hù)費(fèi)允許在增值稅應(yīng)納稅額中全額抵減。

增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，包括增值稅防偽稅控系統(tǒng)設(shè)備(如金稅卡、IC卡、讀卡器或金稅盤和報(bào)稅盤)、貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票稅控系統(tǒng)設(shè)備(如稅控盤和報(bào)稅盤)、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票稅控系統(tǒng)和公路、內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)發(fā)票稅控系統(tǒng)的設(shè)備(如稅控盤和傳輸盤)。

企業(yè)初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備，按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付賬款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

企業(yè)發(fā)生增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi)，應(yīng)按實(shí)際支付或應(yīng)付的金額，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)”科目(小規(guī)模納稅人應(yīng)借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目)，貸記“管理費(fèi)用”等科目。

增值稅一般納稅人初次購入增值稅稅控系統(tǒng)專用設(shè)備和每年支付技術(shù)維護(hù)費(fèi)的賬務(wù)處理：

1.購入時(shí)

借：固定資產(chǎn)(初次購入)

管理費(fèi)用(專用設(shè)備技術(shù)維護(hù)費(fèi))

貸：銀行存款等

2.按規(guī)定抵減的增值稅應(yīng)納稅額

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(減免稅款)

貸：管理費(fèi)用等

(二)一般納稅人的賬務(wù)處理

1.增值稅核算應(yīng)設(shè)置的會計(jì)科目，如下表所示

三、應(yīng)交消費(fèi)稅(★★★)

(一)消費(fèi)稅概述

消費(fèi)稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

【提示1】消費(fèi)稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價(jià)內(nèi)稅”。

【提示2】消費(fèi)稅有從價(jià)定率、從量定額和既從價(jià)定率又從量定額復(fù)合計(jì)稅(簡稱合計(jì)稅)三種征收方法。

(二)應(yīng)交消費(fèi)稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交消費(fèi)稅的發(fā)生、交納情況。應(yīng)交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目貸方，已交納的消費(fèi)稅計(jì)入該科目借方;期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費(fèi)稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費(fèi)稅。

1.銷售應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費(fèi)稅，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

【思考題】企業(yè)將自產(chǎn)產(chǎn)品(實(shí)木地板)用于工程建設(shè)，增值稅應(yīng)當(dāng)視同銷售計(jì)算銷項(xiàng)稅額嗎?消費(fèi)稅需要視同銷售嗎?

借：在建工程

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅(計(jì)稅價(jià)格=市場價(jià)格×消費(fèi)稅稅率)

2.自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于在建工程等非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)時(shí)，按規(guī)定應(yīng)交納的消費(fèi)稅:

借：在建工程

貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品用于對外投資、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅

3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品

委托方如有需要交納消費(fèi)稅的委托加工物資，應(yīng)于提貨時(shí)，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本;委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費(fèi)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，直到委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品生產(chǎn)出應(yīng)納消費(fèi)稅的產(chǎn)品銷售時(shí)，再交納消費(fèi)稅。

4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品

企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅物資在進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費(fèi)稅(由海關(guān)代征，根據(jù)組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定稅率計(jì)算)，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本。

借：原材料、材料采購、在途物資等

貸：銀行存款等

四、其他應(yīng)交稅費(fèi)(★★)

是指除上述應(yīng)交稅費(fèi)以外的其他各種應(yīng)上交國家的稅費(fèi)，包括應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅、應(yīng)交土地增值稅、應(yīng)交企業(yè)所得稅、應(yīng)交房產(chǎn)稅、應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交教育費(fèi)附加、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、應(yīng)交個(gè)人所得稅等。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目進(jìn)行核算，貸方登記應(yīng)交納的有關(guān)稅費(fèi)，借方登記已交納的有關(guān)稅費(fèi)。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未交納的有關(guān)稅費(fèi)。

(一)應(yīng)交資源稅

資源稅是對在我國境內(nèi)開采礦產(chǎn)品或者生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人征收的稅。

對外銷售應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“稅金及附加”科目，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目;

自產(chǎn)自用應(yīng)稅產(chǎn)品應(yīng)交納的資源稅應(yīng)記入“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，借記“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅”科目。

基本賬務(wù)處理：

借：稅金及附加

生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交資源稅

(二)應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

城市維護(hù)建設(shè)稅是以增值稅和消費(fèi)稅為計(jì)稅依據(jù)征收的一種稅。其納稅人為交納增值稅和消費(fèi)稅的單位和個(gè)人，以納稅人實(shí)際繳納的增值稅和消費(fèi)稅稅額為計(jì)稅依據(jù)，并分別與兩項(xiàng)稅金同時(shí)繳納。稅率因納稅人所在地不同從1%-7%不等。

公式為：應(yīng)納稅額=(實(shí)納增值稅+實(shí)納消費(fèi)稅)×適用稅率。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目。交納城市維護(hù)建設(shè)稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

基本賬務(wù)處理：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅

貸：銀行存款

(三)應(yīng)交教育費(fèi)附加

教育費(fèi)附加是為了發(fā)展教育事業(yè)而向企業(yè)征收的附加費(fèi)用，企業(yè)按實(shí)際交納增值稅和消費(fèi)稅稅額之和的一定比例計(jì)算交納。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算出應(yīng)交納的教育費(fèi)附加，借記“稅金及附加”等科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加”科目。

應(yīng)納稅額=(實(shí)際交納的增值稅+實(shí)際交納的消費(fèi)稅)×征收率

基本賬務(wù)處理：

計(jì)提時(shí)：

借：稅金及附加等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

交納時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交教育費(fèi)附加

貸：銀行存款

(四)應(yīng)交土地增值稅

土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上的建筑物及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得增值性收入的單位和個(gè)人所征收的一種稅。土地增值稅按照轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額和規(guī)定的稅率計(jì)算征收。

轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的增值額是轉(zhuǎn)讓收入減去稅法規(guī)定扣除項(xiàng)目金額后的余額，其中，轉(zhuǎn)讓收入包括貨幣收入、實(shí)物收入和其他收入;扣除項(xiàng)目主要包括取得土地使用權(quán)所支付的金額、開發(fā)土地的成本及費(fèi)用、新建房及配套設(shè)施的成本及費(fèi)用、與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金、舊房及建筑物的評估價(jià)格、財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目等。

土地增值稅采用四級超率累進(jìn)稅率，其中最低稅率為30%，最高稅率為60%。

根據(jù)企業(yè)對房地產(chǎn)核算方法不同，企業(yè)應(yīng)交土地增值稅的賬務(wù)處理也有所區(qū)別：

企業(yè)轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目;

土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算的，借記“銀行存款”、“累計(jì)攤銷”、“無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，按應(yīng)交的土地增值稅，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，同時(shí)沖銷土地使用權(quán)的賬面價(jià)值，貸記“無形資產(chǎn)”科目，按其差額，借記或貸記“資產(chǎn)處置損益”科目;

房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目。

交納土地增值稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)時(shí)：

(1)連同地上建筑物及其附著物一并在“固定資產(chǎn)”科目核算：

借：固定資產(chǎn)清理(轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(2)土地使用權(quán)在“無形資產(chǎn)”科目核算：

借：銀行存款(實(shí)際收到的金額)

累計(jì)攤銷(已計(jì)提的攤銷額)

無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額)

貸：無形資產(chǎn)

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅(轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)交的土地增值稅)

資產(chǎn)處置損益(差額，或借方)

【提示】房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營企業(yè)銷售房地產(chǎn)應(yīng)交納的土地增值稅：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

(五)應(yīng)交房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

房產(chǎn)稅是國家對在城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)征收的由產(chǎn)權(quán)所有人繳納的一種稅。

房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%-30%后的余額計(jì)算交納。沒有房產(chǎn)原值作為依據(jù)的，由房產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)參考同類房產(chǎn)核定;房產(chǎn)出租的，以房產(chǎn)租金收入為房產(chǎn)稅的計(jì)稅依據(jù)。

城鎮(zhèn)土地使用稅是以城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個(gè)人為納稅人，以其實(shí)際占用的土地面積和規(guī)定稅額計(jì)算征收。

車船稅是以車輛、船舶(簡稱車船)為課征對象，向車船的所有人或者管理人征收的一種稅。

礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)是對在我國領(lǐng)域和管轄海域開采礦產(chǎn)資源而征收的費(fèi)用。

企業(yè)應(yīng)交的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)，記入“稅金及附加”’科目，借記“稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅或應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅、應(yīng)交車船稅、應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)”科目。

(六)應(yīng)交個(gè)人所得稅

企業(yè)職工按規(guī)定應(yīng)交納的個(gè)人所得稅通常由單位代扣代繳。企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目;企業(yè)交納個(gè)人所得稅時(shí)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅”科目，貸記“銀行存款”等科目。

企業(yè)按規(guī)定計(jì)算的代扣代繳的職工個(gè)人所得稅，記入“應(yīng)付職工薪酬”科目。

基本賬務(wù)處理：

代扣個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬——工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼等

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

代繳個(gè)人所得稅時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅

貸：銀行存款等

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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