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【內(nèi)容導航】

收入

【所屬章節(jié)】

第五章　收入、費用和利潤——第一節(jié)　收入

【知識點】收入

收入

2017年7月,財政部發(fā)布了修訂后的《企業(yè)會計準則第14號——收入》(以下簡稱新收入準則),自2018年1月1日起分步施行,新收入準則參照《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入》的模型,分五個步驟確定收入確認的時點和金額。

根據(jù)該模型的具體要求,企業(yè)應在將商品(或服務)的控制權轉(zhuǎn)移給客戶的時點(或過程中)確認收入,并以分攤至各單項履約義務的交易價格計量收入。

新收入確認與計量五步法模型的主要變化：

新收入準則對所有企業(yè)與客戶之間的合同采用統(tǒng)一的收入確認與計量模型。

新收入確認模型將收入確認時點與履行履約義務掛鉤,企業(yè)能否確認收入取決于其有無履行合同中的履約義務,而判斷履約義務是否得以履行時,強調(diào)“控制權轉(zhuǎn)移”而非原準則規(guī)定的“風險報酬轉(zhuǎn)移”,當客戶取得相關商品(或服務)的控制權時,表明企業(yè)已履行了合同中的履約義務。

新收入準則要求企業(yè)按照識別的各單項履約義務所承諾的商品或服務的獨立售價的相對比例來分配交易價格。

新收入確認與計量五步法模型的貢獻：

企業(yè)在確認和計量收入時，應遵循的基本原則是：企業(yè)確認收入的方式應當反映其向客戶轉(zhuǎn)讓商品或提供服務的模式，收入的金額應當反映企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品或提供服務而預期有權收取的對價金額。通過收入的確認和計量能更進一步地反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成果，并準確核算企業(yè)實現(xiàn)的損益。

一、收入的確認和計量(★★★)

(一)收入確認的原則

收入確認是一個業(yè)務合同成立后，能否確認收入以及在什么時點或期間確認的邏輯判斷問題,而收入計量則是在各個時點或期間確定多少數(shù)量收入的技術方法問題。

新收入準則以“合同”為基礎進行收入的確認與計量,并且以“單項履約義務”作為收入環(huán)節(jié)的最小記賬單位。

會計收入確認的依據(jù)是交易價格，交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額。

企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。

取得商品控制權包括三個要素：

(1)能力(現(xiàn)時權利)。即客戶擁有現(xiàn)時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟利益。

(2)主導該商品的使用。即客戶在其活動中有權使用該商品，或能夠允許或阻止其他方使用該商品。

(3)能夠獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益。

本章所稱的客戶是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a(chǎn)出的商品或服務并支付對價的一方。

(二)收入確認的前提條件

企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：

(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務;

(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關的權利和義務;

(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關的支付條款;

(4)該合同具有商業(yè)實質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額;

(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權取得的對價很可能收回。

(三)收入確認和計量的步驟

1.識別與客戶訂立的合同

新收入準則以企業(yè)與客戶訂立的合同為主線，在適用收入準則之前，首先需要識別出符合條件的合同，并考慮是否適用收入準則。

本章的收入不涉及企業(yè)對外出租資產(chǎn)收取的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現(xiàn)金股利以及保費收入等。

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議。合同包括書面形式、口頭形式以及其他形式。

2.識別合同中的單項履約義務

合同明確了雙方的權利和義務,企業(yè)有義務提供商品或服務,當履行了履約義務后就有收取交易對價的權利;而客戶有權利獲得商品或服務,當獲得商品或服務的控制權后,就有義務支付交易對價。新收入準則引入了“履約義務”的概念,對于包含多重交易安排的合同而言,一份合同可能識別出多個單項履約義務。

收入確認的會計處理單元是合同約定的單項履約義務,在企業(yè)履行了該項履約義務時確認收入。

履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務的承諾。

3.確定交易價格

交易價格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預期有權收取的對價金額，企業(yè)代第三方收取的款項(如增值稅)以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項應作為負債處理，不計入交易價格。合同條款中所承諾的對價金額，可能是固定金額、可變金額或兩者同時存在。

4.將交易價格分攤至各單項履約義務

當確定了合同的交易價格后,如果合同中包含兩項或多項履約義務的,企業(yè)應在合同開始日,按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例,將交易價格分攤至各單項履約義務。當各單項履約義務履行時,按分攤至該履約義務的交易價格計量收入。這就意味著只要某項履約義務已履行,即使合同中的其他履約義務未履行,也可確認分攤至該項履約義務的相應收入。

5.履行每一單項履約義務時確認收入

當識別出合同中的各單項履約義務后,正確區(qū)分履約義務的類別是收入確認的關鍵,不同類別的履約義務在判斷履約義務是否得以履行時采用不同的判斷依據(jù)。

單項履約義務可以分為在某一時點履行與在某一時段內(nèi)履行兩種類別。

其中,某一時點履行的履約義務只有當客戶取得相關商品控制權的時點確認收入,若商品的控制權轉(zhuǎn)移就確認收入,否則不確認收入;

而某一時段內(nèi)履行的履約義務是在該段時間內(nèi)按照履約進度確認收入,這表明企業(yè)對所提供商品(或服務)的控制權是在一段時間內(nèi)持續(xù)完成轉(zhuǎn)移,按控制權轉(zhuǎn)移的程度分段確認收入,類似于原準則的完工百分比法。

企業(yè)應當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。

例如，電信企業(yè)的通信服務和終端銷售兩項履約義務而言,終端銷售收入確認時點是客戶取得手機控制權的時點,一般情況下,當客戶能主導手機的使用并從中獲得幾乎全部的經(jīng)濟利益時,可認為控制權已發(fā)生轉(zhuǎn)移。而通信服務屬于某時段內(nèi)履行的履約義務,履約進度通常按合約期平均攤銷。

二、收入核算應設置的會計科目(★★)

企業(yè)一般需要設置“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”“合同取得成本”“合同履約成本”“合同資產(chǎn)”“合同負債”等科目，核算企業(yè)與客戶之間的合同產(chǎn)生的收入及相關的成本費用。

(一)“主營業(yè)務收入”科目

(1)本科目核算企業(yè)確認的銷售商品、提供服務等主營業(yè)務的收入。

(2)本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。

(3)主營業(yè)務收入的主要賬務處理。

企業(yè)在履行了合同中的單項履約義務時，應按照已收或應收的合同價款，加上應收取的增值稅額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”“合同資產(chǎn)”等科目，按應確認的收入金額，貸記本科目，按應收取的增值稅額，貸記“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”“應交稅費——待轉(zhuǎn)銷項稅額”等科目。

(4)期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

(二)“其他業(yè)務收入”科目

(1)本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動實現(xiàn)的收入，包括出租固定資產(chǎn)、出租無形資產(chǎn)、出租包裝物和商品、銷售材料、用材料進行非貨幣性交換(非貨幣性資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量)或債務重組等實現(xiàn)的收入。

(2)本科目可按其他業(yè)務的種類進行明細核算。

(3)企業(yè)確認其他業(yè)務收入的主要賬務處理參見“主營業(yè)務收入”科目。

(4)期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目應無余額。

(三)“主營業(yè)務成本”科目

(1)本科目核算企業(yè)確認銷售商品、提供服務等主營業(yè)務收入時應結轉(zhuǎn)的成本。

(2)本科目可按主營業(yè)務的種類進行明細核算。

(3)主營業(yè)務成本的主要賬務處理。

期末，企業(yè)應根據(jù)本期銷售各種商品、提供各種服務的實際成本，計算應結轉(zhuǎn)的主營業(yè)務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”“合同履約成本”等科目。

(4)期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。

(四)“其他業(yè)務成本”科目

(1)本科目核算企業(yè)確認的除主營業(yè)務活動以外的其他經(jīng)營活動所形成的成本，包括銷售材料的成本、出租固定資產(chǎn)的折舊額、出租無形資產(chǎn)的攤銷額、出租包裝物的成本或攤銷額等。

(2)本科目可按其他業(yè)務的種類進行明細核算。

(3)其他業(yè)務成本的主要賬務處理。

企業(yè)發(fā)生的其他業(yè)務成本，借記本科目，貸記“原材料”“周轉(zhuǎn)材料”等科目。

(4)期末，應將本科目的余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結轉(zhuǎn)后本科目無余額。

(五)“合同取得成本”科目

(1)本科目核算企業(yè)取得合同發(fā)生的、預計能夠收回的增量成本。

(2)本科目可按合同進行明細核算。

(3)合同取得成本的主要賬務處理。

企業(yè)發(fā)生合同取得成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“其他應付款”等科目;對合同取得成本進行攤銷時，按照其相關性借記“銷售費用”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

(4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉(zhuǎn)的合同取得成本。

四、合同成本(★★)

企業(yè)在與客戶之間建立合同關系過程中發(fā)生的成本主要有合同取得成本和合同履約成本。

(一)合同取得成本

1.合同取得成本概念

企業(yè)為取得合同發(fā)生的增量成本預期能夠收回的，應當作為合同取得成本確認為一項資產(chǎn);但是，該資產(chǎn)攤銷期限不超過一年的，可以在發(fā)生時計入當期損益。

增量成本，是指企業(yè)不取得合同就不會發(fā)生的成本，如銷售傭金等。

企業(yè)為取得合同發(fā)生的、除預期能夠收回的增量成本之外的其他支出(如無論是否取得合同均會發(fā)生的差旅費、投標費和為準備投標資料發(fā)生的相關費用等)，應當在發(fā)生時計入當期損益，但是，明確由客戶承擔的除外。

2.合同取得成本的賬務處理

對于確認為資產(chǎn)的合同取得成本，企業(yè)應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎(即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷，計入當期損益。

(1)支付相關費用時：

借：合同取得成本(增量成本)

管理費用等(差旅費、盡職調(diào)查費用等)

貸：銀行存款等

(2)確認收入、攤銷合同取得成本時：

借：應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：銷售費用等

貸：合同取得成本

(六)“合同履約成本”科目

(1)本科目核算企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的、不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且按照收入準則應當確認為一項資產(chǎn)的成本。

(2)本科目可按合同分別“服務成本”“工程施工”等進行明細核算。

(3)合同履約成本的主要賬務處理。

企業(yè)發(fā)生合同履約成本時，借記本科目，貸記“銀行存款”“應付職工薪酬”“原材料”等科目;對合同履約成本進行攤銷時，借記“主營業(yè)務成本”“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

(4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未結轉(zhuǎn)的合同履約成本。

(二)合同履約成本

1.合同履約成本概念

合同履約成本是指企業(yè)為履行當前或預期取得的合同所發(fā)生的各種成本，企業(yè)應當對這些成本進行分析，屬于其他企業(yè)會計準則(例如，《企業(yè)會計準則第1號——存貨》《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》以及《企業(yè)會計準則第6號——無形資產(chǎn)》等)規(guī)范范圍的，應當按照相關企業(yè)會計準則進行會計處理;

不屬于其他企業(yè)會計準則規(guī)范范圍且同時滿足下列條件的，應當作為合同履約成本確認為一項資產(chǎn)。

(1)該成本與一份當前或預期取得的合同直接相關。

預期取得的合同應當是企業(yè)能夠明確識別的合同，例如，現(xiàn)有合同續(xù)約后的合同等。

①與合同直接相關的成本。

與合同直接相關的成本包括直接人工(例如，支付給直接為客戶提供所承諾服務的人員的工資、獎金等)

直接材料(例如，為履行合同耗用的原材料、輔助材料、構配件、零件、半成品的成本和周轉(zhuǎn)材料的攤銷及租賃費用等)

制造費用(或類似費用，例如，組織和管理相關生產(chǎn)、施工、服務等活動發(fā)生的費用，包括管理人員的職工薪酬、勞動保護費、固定資產(chǎn)折舊費及修理費、物料消耗、取暖費、水電費、辦公費、差旅費、財產(chǎn)保險費、工程保修費、臨時設施攤銷費等)。

②明確由客戶承擔的成本以及僅因該合同而發(fā)生的其他成本(例如，支付給分包商的成本、機械使用費、設計和技術援助費用、施工現(xiàn)場二次搬運費、生產(chǎn)工具和用具使用費、檢驗試驗費、工程定位復測費、工程點交費用、場地清理費等)。

(2)該成本增加了企業(yè)未來用于履行(包括持續(xù)履行)履約義務的資源。

(3)該成本預期能夠收回。

【提示】企業(yè)應當在下列支出發(fā)生時，將其計入當期損益：一是管理費用，除非這些費用明確由客戶承擔。二是非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費用(或類似費用)，這些支出為履行合同發(fā)生，但未反映在合同價格中。三是與履約義務中已履行(包括已全部履行或部分履行)部分相關的支出，即該支出與企業(yè)過去的履約活動相關。四是無法在尚未履行的與已履行(或已部分履行)的履約義務之間區(qū)分的相關支出。

2.合同履約成本的賬務處理

對于確認為資產(chǎn)的合同履約成本，企業(yè)應當采用與該資產(chǎn)相關的商品收入確認相同的基礎(即，在履約義務履行的時點或按照履約義務的履約進度)進行攤銷，計入當期損益。

(1)發(fā)生合同履約成本時：

借：合同履約成本

貸：銀行存款、應付職工薪酬、累計折舊等

(2)確認收入、攤銷合同履約成本時：

借：銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

(七)“合同資產(chǎn)”科目

(1)本科目核算企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取對價的權利，且該權利取決于時間流逝之外的其他因素(如履行合同中的其他履約義務)。僅取決于時間流逝因素的權利不在本科目核算，應在“應收賬款”科目核算。

(2)本科目按合同進行明細核算。

(3)合同資產(chǎn)的主要賬務處理。

企業(yè)在客戶實際支付合同對價或在該對價到期應付之前，已經(jīng)向客戶轉(zhuǎn)讓了商品的，應當按因已轉(zhuǎn)讓商品而有權收取的對價金額，借記本科目或“應收賬款”科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目;企業(yè)取得無條件收款權時，借記“應收賬款”等科目，貸記本科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。

(4)本科目期末借方余額，反映企業(yè)已向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權收取的對價金額。

(八)“合同負債”科目

(1)本科目核算企業(yè)已收或應收客戶對價而應向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務。

(2)本科目按合同進行明細核算。

(3)合同負債的主要賬務處理。

企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，客戶已經(jīng)支付了合同對價或企業(yè)已經(jīng)取得了無條件收取合同對價權利的，企業(yè)應當在客戶實際支付款項與到期應支付款項孰早時點，按照該已收或應收的金額，借記“銀行存款”“應收賬款”“應收票據(jù)”等科目，貸記本科目;企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓相關商品時，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”“其他業(yè)務收入”等科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。企業(yè)因轉(zhuǎn)讓商品收到的預收款適用收入準則進行會計處理時，不再使用“預收賬款”科目及“遞延收益”科目。

(4)本科目期末貸方余額，反映企業(yè)在向客戶轉(zhuǎn)讓商品之前，已經(jīng)收到的合同對價或已經(jīng)取得的無條件收取合同對價權利的金額。

此外，企業(yè)發(fā)生減值的，還應當設置“合同履約成本減值準備”“合同取得成本減值準備”“合同資產(chǎn)減值準備”等科目進行核算。

三、履行履約義務確認收入的賬務處理(★★★)

(一)在某一時點履行履約義務確認收入

對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時點確認收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權時，企業(yè)應當綜合考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務;②企業(yè)已將該商品的法定所有權轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權;③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物;④企業(yè)已將該商品所有權上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權上的主要風險和報酬;⑤客戶已接受該商品;⑥其他表明客戶已取得商品控制權的跡象。

1.一般銷售商品業(yè)務收入的賬務處理

(1)確認收入時：

借：銀行存款、應收賬款、合同資產(chǎn)、應收票據(jù)、合同負債等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

存貨跌價準備(已銷售商品所對應的存貨跌價準備)

貸：庫存商品

(2)代墊運費時：

借：應收賬款

貸：銀行存款

2.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理

(1)發(fā)出商品時：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品(成本價)

(2)納稅義務發(fā)生時：

借：應收賬款

貸：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)(售價×適用稅率)

(3)滿足收入確認條件時：

借：應收賬款等

貸：主營業(yè)務收入

同時：

借：主營業(yè)務成本

貸：發(fā)出商品

【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應在資產(chǎn)負債表“存貨”項目反映。

【課外補充】屬于增值稅征稅范圍的特殊行為之一視同發(fā)生應稅行為：(必須靠理解)

單位或者個體工商戶的下列行為，視同發(fā)生應稅銷售行為：

一、將貨物交付他人代銷——代銷中的委托方：

【要點】納稅義務發(fā)生時間：收到代銷清單或代銷款二者之中的較早者。若均未收到，則于發(fā)貨后的180天繳納增值稅。

委托方和受托方都要繳納增值稅;委托方收到代銷清單時，開具增值稅專用發(fā)票給受托方，則受托方就有了進項稅，具體如下圖：

二、銷售代銷貨物——代銷中的受托方：

【要點】

①售出時發(fā)生增值稅納稅義務;

②按實際售價計算銷項稅;

③取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進項稅額;

④受托方收取的代銷手續(xù)費，應按“現(xiàn)代服務”稅目6%的稅率征收增值稅。

三、總分機構(不在同一縣市)之間移送貨物用于銷售

四、將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非應稅項目。

五、將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費。

六、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

七、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物分配給股東或者投資者。

八、將自產(chǎn)、委托加工或者購進的貨物無償贈送其他單位或者個人。

九、單位或者個體工商戶向其他單位或者個人無償銷售應稅服務、無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外。

十、財政部和國家稅務總局規(guī)定的其他情形。

2.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認收入的賬務處理

3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務處理

(1)商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進商品銷售而給予的價格扣除。

商業(yè)折扣在銷售前即已發(fā)生，其不構成最終成交價格的一部分，因此，銷售商品確認收入的金額應是扣除商業(yè)折扣后的金額。

(2)現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是債權人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務人提供的債務扣除?，F(xiàn)金折扣實際發(fā)生時計入財務費用。在確定銷售商品收入時不考慮預計可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

在計算現(xiàn)金折扣時，還應注意銷售方是按不包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價款提供現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

【提示】如果不考慮增值稅，可以直接按確認收入的金額乘以折扣率來確認現(xiàn)金折扣金額。

(3)銷售退回。

銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務的減少和客戶商品控制權及其相關經(jīng)濟利益的喪失。已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的外，企業(yè)在收到退回的商品時，應沖減當期銷售收入，同時沖減增值稅銷項稅額，借記“主營業(yè)務收入”“應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)”等科目，貸記“銀行存款”等科目。在收到退回商品驗收入庫時，按照商品成本，借記“庫存商品”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。如該項銷售退回已發(fā)生現(xiàn)金折扣，應同時調(diào)整相關財務費用的金額。

①尚未確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【提示】如果發(fā)出商品時已經(jīng)發(fā)生了納稅義務，需要在退回時考慮：

借：應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

②已確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回(假定不屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項)：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

同時：

借：庫存商品

貸：主營業(yè)務成本

【提示】如果購買方享受了現(xiàn)金折扣，發(fā)生銷售退回時應將扣除現(xiàn)金折扣后的金額退回購買方，會計處理為：

借：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

貸：銀行存款等

財務費用(現(xiàn)金折扣的金額)

4.銷售材料等存貨的賬務處理

企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務時，比照商品銷售進行賬務處理。銷售原材料、包裝物等存貨確認的收入作為其他業(yè)務收入處理，結轉(zhuǎn)的相關成本作為其他業(yè)務成本處理。

(1)確認收入時：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

(2)結轉(zhuǎn)原材料成本：

借：其他業(yè)務成本

貸：原材料等

(二)在某一時段內(nèi)履行履約義務確認收入

1.某一時段內(nèi)履行的履約義務確認收入應滿足的條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時段內(nèi)履行的履約義務;否則，屬于在某一時點履行履約義務。如下表所示：

具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

有權就累計至今已完成的履約部分收取款項，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權就累計至今已完成的履約部分收取能夠補償其已發(fā)生成本和合理利潤的款項，并且該權利具有法律約束力。

企業(yè)應當考慮商品的性質(zhì)，采用實際測量的完工進度、評估已實現(xiàn)的結果、時間進度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標，或采用投入的材料數(shù)量、花費的人工工時、機器工時、發(fā)生的成本和時間進度等投入指標確定恰當?shù)穆募s進度，并且在確定履約進度時，應當扣除那些控制權尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務。

資產(chǎn)負債表日，企業(yè)按照合同的交易價格總額乘以履約進度扣除以前會計期間累計已確認的收入后的金額，確認當期收入。

本期確認收入=合同的交易價格總額×履約進度-以前期間已確認收入

2.賬務處理

(1)預收款項時：

借：銀行存款

貸：合同負債

(2)實際發(fā)生服務成本時：

借：合同履約成本

貸：銀行存款、應付職工薪酬等

(3)確認服務收入并結轉(zhuǎn)服務成本時：

借：合同負債、銀行存款等

貸：主營業(yè)務收入

應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

借：主營業(yè)務成本

貸：合同履約成本

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會計實務》授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)