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【內(nèi)容導(dǎo)航】

管理會(huì)計(jì)概述

【所屬章節(jié)】

第七章　管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)——第一節(jié)　管理會(huì)計(jì)概述

【知識點(diǎn)】管理會(huì)計(jì)概述

管理會(huì)計(jì)概述

一、管理會(huì)計(jì)概念和目標(biāo)(★)

管理會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支，主要服務(wù)于單位(包括企業(yè)和行政事業(yè)單位)內(nèi)部管理需要，是通過利用相關(guān)信息，有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng)，在單位規(guī)劃、決策、控制和評價(jià)等方面發(fā)揮重要作用的管理活動(dòng)。

管理會(huì)計(jì)的目標(biāo)是通過運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，參與單位規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)活動(dòng)并為之提供有用信息，推動(dòng)單位實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略規(guī)劃。

二、管理會(huì)計(jì)體系(★)

管理會(huì)計(jì)指引體系是在管理會(huì)計(jì)理論研究成果的基礎(chǔ)上，形成的可操作性的系列標(biāo)準(zhǔn)。管理會(huì)計(jì)指引體系包括基本指引、應(yīng)用指引和案例庫。

(一)管理會(huì)計(jì)基本指引

管理會(huì)計(jì)基本指引在管理會(huì)計(jì)指引體系中起統(tǒng)領(lǐng)作用，是制定應(yīng)用指引和建設(shè)案例庫的基礎(chǔ)。管理會(huì)計(jì)基本指引是對管理會(huì)計(jì)基本概念、基本原則、基本方法、基本目標(biāo)等內(nèi)容的總結(jié)、提煉。但是，不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則，管理會(huì)計(jì)基本指引只是對管理會(huì)計(jì)普遍規(guī)律和基本認(rèn)識的總結(jié)升華，并不對應(yīng)用指引中未做出描述的新問題提供處理依據(jù)。

(二)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引

在管理會(huì)計(jì)指引體系中，應(yīng)用指引居于主體地位，是對單位管理會(huì)計(jì)工作的具體指導(dǎo)。

(三)管理會(huì)計(jì)案例庫

案例庫是對國內(nèi)外管理會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)提煉，是對如何運(yùn)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的實(shí)例示范。

三、管理會(huì)計(jì)要素及具體內(nèi)容(★)

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)包括應(yīng)用環(huán)境、管理會(huì)計(jì)活動(dòng)、工具方法、信息與報(bào)告四項(xiàng)管理會(huì)計(jì)要素。

(一)應(yīng)用環(huán)境

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)。單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)充分了解和分析其應(yīng)用環(huán)境，包括外部環(huán)境和內(nèi)部環(huán)境。外部環(huán)境主要包括國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)、市場、法律、行業(yè)等因素，內(nèi)部環(huán)境主要包括與管理會(huì)計(jì)建設(shè)和實(shí)施相關(guān)的價(jià)值創(chuàng)造模式、組織架構(gòu)、管理模式、資源、信息系統(tǒng)等因素。

(二)管理會(huì)計(jì)活動(dòng)

管理會(huì)計(jì)活動(dòng)是單位管理會(huì)計(jì)工作的具體開展，是單位利用管理會(huì)計(jì)信息，運(yùn)用管理會(huì)計(jì)工具方法，在規(guī)劃、決策、控制、評價(jià)等方面服務(wù)于單位管理需要的相關(guān)活動(dòng)。

(三)工具方法

管理會(huì)計(jì)工具方法是實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)目標(biāo)的具體手段，是單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)時(shí)所采用的戰(zhàn)略地圖、滾動(dòng)預(yù)算管理、作業(yè)成本管理、本量利分析、平衡計(jì)分卡等模型、技術(shù)、流程的統(tǒng)稱。

1.戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

戰(zhàn)略管理，是指對企業(yè)全局的、長遠(yuǎn)的發(fā)展方向、目標(biāo)、任務(wù)和政策，以及資源配置作出決策和管理的過程。

戰(zhàn)略管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法一般包括戰(zhàn)略地圖、價(jià)值鏈管理等。

戰(zhàn)略地圖通常以財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度為主要內(nèi)容，通過分析各維度的相互關(guān)系，繪制成戰(zhàn)略因果關(guān)系圖。

2.預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

預(yù)算管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括滾動(dòng)預(yù)算、零基預(yù)算、彈性預(yù)算、作業(yè)預(yù)算等。

(1)滾動(dòng)預(yù)算。

滾動(dòng)預(yù)算，是指企業(yè)根據(jù)上一期(月/季)預(yù)算執(zhí)行情況和新的預(yù)測結(jié)果，按既定的預(yù)算編制周期和滾動(dòng)頻率，對原有的預(yù)算方案進(jìn)行調(diào)整和補(bǔ)充，逐期滾動(dòng)，持續(xù)推進(jìn)的預(yù)算編制方法。

如在2019年1月至12月的預(yù)算執(zhí)行過程中，需要在1月末根據(jù)當(dāng)月預(yù)算執(zhí)行情況，修訂2月至12月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充下一年2020年1月份的預(yù)算;到2月末可根據(jù)當(dāng)月預(yù)算的執(zhí)行情況，修訂3月至2020年1月的預(yù)算，同時(shí)補(bǔ)充2020年2月份的預(yù)算;以此類推。

中期滾動(dòng)預(yù)算的預(yù)算編制周期通常為3年或5年，以年度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。短期滾動(dòng)預(yù)算通常以1年為預(yù)算編制周期，以月度、季度作為預(yù)算滾動(dòng)頻率。

(2)零基預(yù)算。

零基預(yù)算，是指企業(yè)不以歷史期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及其預(yù)算為基礎(chǔ)，以零為起點(diǎn)，從實(shí)際需要出發(fā)分析預(yù)算期經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理性，經(jīng)綜合平衡，形成預(yù)算的預(yù)算編制方法。

零基預(yù)算適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制，特別是不經(jīng)常發(fā)生的預(yù)算項(xiàng)目或預(yù)算編制基礎(chǔ)變化較大的預(yù)算項(xiàng)目。

(3)彈性預(yù)算。

彈性預(yù)算，是指企業(yè)在分析業(yè)務(wù)量與預(yù)算項(xiàng)目之間數(shù)量依存關(guān)系的基礎(chǔ)上，分別確定不同業(yè)務(wù)量及其相應(yīng)預(yù)算項(xiàng)目所消耗資源的預(yù)算編制方法。彈性預(yù)算適用于企業(yè)各項(xiàng)預(yù)算的編制特別是市場、產(chǎn)能等存在較大不確定性，且其預(yù)算項(xiàng)目與業(yè)務(wù)量之間存在明顯的數(shù)量依存關(guān)系的預(yù)算項(xiàng)目。

(4)作業(yè)預(yù)算。

作業(yè)預(yù)算，是指基于“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”的原理，以作業(yè)管理為基礎(chǔ)的預(yù)算管理方法。作業(yè)預(yù)算主要適用于具有作業(yè)類型較多且作業(yè)鏈較長、管理層對預(yù)算編制的準(zhǔn)確性要求較高、生產(chǎn)過程多樣化程度較高，以及間接或輔助資源費(fèi)用所占比重較大等特點(diǎn)的企業(yè)。

3.成本管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

成本管理，是指企業(yè)在營運(yùn)過程中實(shí)施成本預(yù)測、成本決策、成本計(jì)劃、成本核算、成本分析和成本考核等一系列管理活動(dòng)的總稱。

(1)目標(biāo)成本法。

目標(biāo)成本法，是指企業(yè)以市場為導(dǎo)向，以目標(biāo)售價(jià)和目標(biāo)利潤為基礎(chǔ)確定產(chǎn)品的目標(biāo)成本，從產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段開始，通過各部門、各環(huán)節(jié)乃至與供應(yīng)商的通力合作，共同實(shí)現(xiàn)目標(biāo)成本的成本管理方法。

目標(biāo)成本法一般適用于制造業(yè)企業(yè)成本管理，在物流、建筑、服務(wù)等行業(yè)也有應(yīng)用。

(2)標(biāo)準(zhǔn)成本法。

標(biāo)準(zhǔn)成本法，是指企業(yè)以預(yù)先制定的標(biāo)準(zhǔn)成本為基礎(chǔ)，通過比較標(biāo)準(zhǔn)成本與實(shí)際成本，計(jì)算和分析成本差異、揭示成本差異動(dòng)因，進(jìn)而實(shí)施成本控制、評價(jià)經(jīng)濟(jì)業(yè)績的一種成本管理方法。

標(biāo)準(zhǔn)成本，是指在正常的生產(chǎn)技術(shù)水平和有效的經(jīng)營管理?xiàng)l件下，企業(yè)經(jīng)過努力應(yīng)達(dá)到的產(chǎn)品成本水平。

成本差異，是指實(shí)際成本與相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。當(dāng)實(shí)際成本大于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成超支差異;當(dāng)實(shí)際成本小于標(biāo)準(zhǔn)成本時(shí)，形成節(jié)約差異。

標(biāo)準(zhǔn)成本法一般適用于產(chǎn)品及其生產(chǎn)條件相對穩(wěn)定，或生產(chǎn)流程與工藝標(biāo)準(zhǔn)化程度較高的企業(yè)。

(3)變動(dòng)成本法。

變動(dòng)成本法，是指企業(yè)以成本性態(tài)分析為前提條件，僅將生產(chǎn)過程中消耗的變動(dòng)生產(chǎn)成本作為產(chǎn)品成本的構(gòu)成內(nèi)容，而將固定生產(chǎn)成本和非生產(chǎn)成本作為期間成本，直接由當(dāng)期收益予以補(bǔ)償?shù)囊环N成本管理方法。

成本性態(tài)，是指成本與業(yè)務(wù)量之間的相互依存關(guān)系。按照成本性態(tài)，成本可分為固定成本、變動(dòng)成本和混合成本。

①固定成本，是指業(yè)務(wù)量在一定范圍內(nèi)增減變動(dòng)，其總額不隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而增減變動(dòng)，但單位成本隨著業(yè)務(wù)量增加而相對減少的成本。

例如，按年限平均法計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊費(fèi)等。

②變動(dòng)成本，是指在一定范圍內(nèi)，其總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)發(fā)生相應(yīng)的正比例變動(dòng)，而單位成本保持不變的成本。

例如，直接構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料;實(shí)行計(jì)件工資的生產(chǎn)工人的職工薪酬、福利、社保;電力、燃料等。

③混合成本，是指總額隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)但不成正比例變動(dòng)的成本。

例如，制造費(fèi)用等。

變動(dòng)成本法主要適用于同時(shí)具備下列特征的企業(yè)：企業(yè)固定成本比重較大，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度較快;企業(yè)規(guī)模大，產(chǎn)品或服務(wù)的種類多，固定成本分?jǐn)偞嬖谳^大困難;企業(yè)作業(yè)保持相對穩(wěn)定。

(4)作業(yè)成本法。

作業(yè)成本法，是指以“作業(yè)消耗資源、產(chǎn)出消耗作業(yè)”為原則，按照資源動(dòng)因?qū)①Y源費(fèi)用追溯或分配至各項(xiàng)作業(yè)，計(jì)算出作業(yè)成本，然后再根據(jù)作業(yè)動(dòng)因，將作業(yè)成本追溯或分配至各成本對象，最終完成成本計(jì)算的成本管理方法。

作業(yè)，是指企業(yè)基于特定目的重復(fù)執(zhí)行的任務(wù)或活動(dòng)，是連接資源和成本對象的橋梁。一項(xiàng)作業(yè)既可以是一項(xiàng)非常具體的任務(wù)或活動(dòng)，也可以泛指一類任務(wù)或活動(dòng)。

三、管理會(huì)計(jì)要素及具體內(nèi)容(★)

(三)工具方法

4.營運(yùn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

營運(yùn)管理，是指為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略和營運(yùn)目標(biāo)，各級管理者通過計(jì)劃、組織、指揮、協(xié)調(diào)、控制、激勵(lì)等活動(dòng)，實(shí)現(xiàn)對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中的物料供應(yīng)、產(chǎn)品生產(chǎn)和銷售等環(huán)節(jié)的價(jià)值增值管理。營運(yùn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括本量利分析、敏感性分析、邊際分析、內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)和多維度盈利能力分析等。

(1)本量利分析。

“本”是指成本，包括固定成本和變動(dòng)成本;

“量”是指業(yè)務(wù)量，一般指銷售量;

“利”一般指營業(yè)利潤。

本量利分析的基本公式如下：

營業(yè)利潤=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×業(yè)務(wù)量-固定成本

本量利分析主要用于企業(yè)生產(chǎn)決策、成本決策和定價(jià)決策，也可以廣泛地用于投融資決策等。企業(yè)在營運(yùn)計(jì)劃的制定、調(diào)整以及營運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到本量利分析。

(2)敏感性分析。

敏感性分析，是指對影響目標(biāo)實(shí)現(xiàn)的因素變化進(jìn)行量化分析，以確定各因素變化對實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的影響及其敏感程度。敏感性分析可以分為單因素敏感性分析和多因素敏感性分析。

敏感性分析工具具有廣泛適用性，有助于識別、控制和防范短期營運(yùn)決策、長期投資決策等相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，也可以用于一般經(jīng)營分析。

(3)邊際分析。

邊際分析，是指分析某可變因素的變動(dòng)引起其他相關(guān)可變因素變動(dòng)的程度的方法，以評價(jià)既定產(chǎn)品或項(xiàng)目的獲利水平，判斷盈虧臨界點(diǎn)，提示營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)，支持營運(yùn)決策。

企業(yè)在營運(yùn)計(jì)劃的制訂、調(diào)整以及營運(yùn)監(jiān)控分析等程序中通常會(huì)應(yīng)用到邊際分析。

(4)內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)。

內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)，是指企業(yè)內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格的制定和應(yīng)用方法。內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格，是指企業(yè)內(nèi)部分公司、分廠、車間、分部等責(zé)任中心之間相互提供產(chǎn)品(或服務(wù))、資金等內(nèi)部交易時(shí)所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)。責(zé)任中心，是指企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立提供產(chǎn)品(或服務(wù)等，金融機(jī)構(gòu)則為資金等)的責(zé)任主體。企業(yè)應(yīng)用內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)工具方法的主要目標(biāo)，是界定各責(zé)任中心的經(jīng)濟(jì)責(zé)任，計(jì)量其績效，為實(shí)施激勵(lì)提供可靠依據(jù)。內(nèi)部轉(zhuǎn)移定價(jià)主要適用于具有一定經(jīng)營規(guī)模、業(yè)務(wù)流程相對復(fù)雜、設(shè)置了多個(gè)責(zé)任中心且責(zé)任中心之間存在內(nèi)部供求關(guān)系的企業(yè)。

(5)多維度盈利能力分析。

多維度盈利能力分析，是指企業(yè)對其一定期間內(nèi)的經(jīng)營成果，按照區(qū)域、產(chǎn)品、部門、客戶、渠道、員工等維度進(jìn)行計(jì)量，分析盈虧動(dòng)因，從而支持企業(yè)精細(xì)化管理、滿足內(nèi)部營運(yùn)管理需要的一種分析方法。多維度盈利能力分析適用于市場競爭壓力較大、組織結(jié)構(gòu)相對復(fù)雜或具有多元化產(chǎn)品(或服務(wù))體系的企業(yè)。企業(yè)應(yīng)用多維度盈利能力分析工具方法，還應(yīng)具備一定的管理水平。

5.投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

投融資管理包括投資管理和融資管理。投資管理，是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃，以企業(yè)價(jià)值最大化為目標(biāo)，對將資金投入營運(yùn)進(jìn)行的管理活動(dòng)。融資管理，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)，在風(fēng)險(xiǎn)匹配的原則下，對通過一定的融資方式和渠道籌集資金進(jìn)行的管理活動(dòng)。投融資管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法一般包括貼現(xiàn)現(xiàn)金流法、項(xiàng)目管理、情景分析、約束資源優(yōu)化等。

(1)貼現(xiàn)現(xiàn)金流法。

貼現(xiàn)現(xiàn)金流法，是以明確的假設(shè)為基礎(chǔ)，選擇恰當(dāng)?shù)馁N現(xiàn)率對預(yù)期的各期現(xiàn)金流入、流出進(jìn)行貼現(xiàn)，通過貼現(xiàn)值的計(jì)算和比較，為財(cái)務(wù)合理性提供判斷依據(jù)的價(jià)值評估方法。

【提示】貼現(xiàn)現(xiàn)金流法一般適用于在企業(yè)日常經(jīng)營過程中，與投融資管理相關(guān)的資產(chǎn)價(jià)值評估、企業(yè)估值和項(xiàng)目投資決策等。貼現(xiàn)現(xiàn)金流法也適用于其他價(jià)值評估方法不適用的企業(yè)，包括正在經(jīng)歷重大變化的企業(yè)，如債務(wù)重組、重大轉(zhuǎn)型、戰(zhàn)略性重新定位、虧損或者處于開辦期的企業(yè)等。

(2)項(xiàng)目管理。

(3)情景分析。

情景分析，是指在對企業(yè)經(jīng)營管理中未來可能出現(xiàn)的相關(guān)事件情景進(jìn)行假設(shè)的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)管理要求，通過模擬等技術(shù)，分析相關(guān)方案發(fā)生的可能性、相應(yīng)后果和影響，以做出最佳決策的方法。

【提示】情景分析一般適用于企業(yè)的投融資決策，也可用于戰(zhàn)略目標(biāo)制定、風(fēng)險(xiǎn)評估等。

(4)約束資源優(yōu)化。

6.績效管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

績效管理，是指企業(yè)與所屬單位(部門)、員工之間就績效目標(biāo)及如何實(shí)現(xiàn)績效目標(biāo)達(dá)成共識，并幫助和激勵(lì)員工取得優(yōu)異績效，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)的管理過程?？冃Ч芾淼暮诵氖强冃гu價(jià)和激勵(lì)管理?？冃Ч芾眍I(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括關(guān)鍵績效指標(biāo)法、經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡、績效棱柱模型等。

(1)關(guān)鍵績效指標(biāo)法。

關(guān)鍵績效指標(biāo)法，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)，通過建立關(guān)鍵績效指標(biāo)體系，將價(jià)值創(chuàng)造活動(dòng)與戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)有效聯(lián)系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。

關(guān)鍵績效指標(biāo)，是對企業(yè)績效產(chǎn)生關(guān)鍵影響力的指標(biāo)，是通過對企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)、關(guān)鍵成果領(lǐng)域的業(yè)績特征分析，識別和提煉出的最能有效驅(qū)動(dòng)企業(yè)價(jià)值創(chuàng)造的指標(biāo)。

關(guān)鍵績效指標(biāo)法可單獨(dú)使用，也可與經(jīng)濟(jì)增加值法、平衡計(jì)分卡等其他方法結(jié)合使用。關(guān)鍵績效指標(biāo)法的應(yīng)用對象可為企業(yè)、所屬單位(部門)和員工。

關(guān)鍵績效指標(biāo)(KeyPerformancendicator,以下簡稱KPI)法是被各類企業(yè)廣泛應(yīng)用的一種績效管理方法。財(cái)政部財(cái)會(huì)【2017】24號文印發(fā)的《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第601號——關(guān)鍵績效指標(biāo)法》,對關(guān)鍵績效指標(biāo)法的含義、應(yīng)用和缺點(diǎn)進(jìn)行了闡述。

(2)經(jīng)濟(jì)增加值法。

經(jīng)濟(jì)增加值法，是指以經(jīng)濟(jì)增加值為核心，建立績效指標(biāo)體系，引導(dǎo)企業(yè)注重價(jià)值創(chuàng)造，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。

經(jīng)濟(jì)增加值，是指稅后凈營業(yè)利潤扣除全部投入資本的成本后的剩余收益。經(jīng)濟(jì)增加值為正，表明經(jīng)營者在為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值;經(jīng)濟(jì)增加值為負(fù)，表明經(jīng)營者在損毀企業(yè)價(jià)值。

經(jīng)濟(jì)增加值法較少單獨(dú)使用，一般與關(guān)鍵績效指標(biāo)法、平衡計(jì)分卡等其他方法結(jié)合使用。企業(yè)應(yīng)用經(jīng)濟(jì)增加值法進(jìn)行績效管理的對象，可為企業(yè)及其所屬單位(部門)(可單獨(dú)計(jì)算經(jīng)濟(jì)增加值)和高級管理人員。

剩余收益概念出現(xiàn)以后,陸續(xù)衍生出各種不同版本的用于業(yè)績評價(jià)的指標(biāo),其中最引人注目的是經(jīng)濟(jì)增加值。經(jīng)濟(jì)增加值(EconomicValueAdded,簡稱EVA)是美國思騰思特(SternStewart)管理咨詢公司開發(fā)并于20世紀(jì)90年代中后期推廣的一種價(jià)值評價(jià)指標(biāo)。國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)從2010年開始對中央企業(yè)負(fù)責(zé)人實(shí)行經(jīng)濟(jì)增加值考核并不斷完善,2012年12月29日發(fā)布了第30號令,要求于2013年1月1日開始施行第三次修訂后的《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》(以下簡稱《暫行辦法》)。財(cái)政部于2017年9月29日發(fā)布了《管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第602號經(jīng)濟(jì)增加值法》(以下簡稱《應(yīng)用指引》)。

(3)平衡計(jì)分卡。

平衡計(jì)分卡，是指基于企業(yè)戰(zhàn)略，從財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)與成長四個(gè)維度，將戰(zhàn)略規(guī)劃目標(biāo)逐層分解轉(zhuǎn)化為具體的、相互平衡的績效指標(biāo)體系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。平衡計(jì)分卡通常與戰(zhàn)略地圖等其他工具結(jié)合使用。

平衡計(jì)分卡適用于戰(zhàn)略目標(biāo)明確、管理制度比較完善、管理水平相對較高的企業(yè)。平衡計(jì)分卡的應(yīng)用對象可為企業(yè)、所屬單位(部門)和員工。

平衡計(jì)分卡打破了傳統(tǒng)的只注重財(cái)務(wù)指標(biāo)的業(yè)績評價(jià)模式,認(rèn)為傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)指標(biāo)屬于滯后性指標(biāo),對于指導(dǎo)和評價(jià)企業(yè)如何通過投資于客戶、供應(yīng)商、雇員、生產(chǎn)程序、技術(shù)和創(chuàng)新等來創(chuàng)造未來的價(jià)值是不夠的。因而需要在傳統(tǒng)財(cái)務(wù)指標(biāo)的基礎(chǔ)上,增加用于評估企業(yè)未來投資價(jià)值好壞的具有前瞻性的先行指標(biāo)。

《財(cái)富》雜志指出,事實(shí)上只有不到10%的企業(yè)戰(zhàn)略被有效地執(zhí)行,真正的問題不是戰(zhàn)略不好,而是執(zhí)行能力不夠,至少70%的原因歸諸戰(zhàn)略執(zhí)行的失敗,而非戰(zhàn)略本身的錯(cuò)誤。戰(zhàn)略執(zhí)行失敗的原因是由溝通障礙、管理障礙、資源障礙和人員障礙造成的。為了解決有效的業(yè)績評價(jià)問題和成功實(shí)施戰(zhàn)略的問題,平衡計(jì)分卡應(yīng)運(yùn)而生,它是由哈佛商學(xué)院教授卡普蘭(RobertS.Kaplan)和諾頓(DavidP.Norton)倡導(dǎo)和提出的,目前形成了平衡計(jì)分卡、戰(zhàn)略核心組織和戰(zhàn)略地圖三大成果。

(4)績效棱柱模型。

績效棱柱模型，是指從企業(yè)利益相關(guān)者角度出發(fā)，以利益相關(guān)者滿意為出發(fā)點(diǎn)，利益相關(guān)者貢獻(xiàn)為落腳點(diǎn)，以企業(yè)戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)流程、組織能力為手段，用棱柱的五個(gè)構(gòu)面構(gòu)建三維績效評價(jià)體系，并據(jù)此進(jìn)行績效管理的方法。

績效棱柱模型適用于管理制度比較完善，業(yè)務(wù)流程比較規(guī)范，管理水平相對較高的大中型企業(yè)?？冃Ю庵Ｐ偷膽?yīng)用對象可為企業(yè)和企業(yè)各級所屬單位(部門)。

7.風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的工具方法

風(fēng)險(xiǎn)管理，是指企業(yè)為實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對等管理活動(dòng)的過程。風(fēng)險(xiǎn)管理領(lǐng)域應(yīng)用的管理會(huì)計(jì)工具方法，一般包括風(fēng)險(xiǎn)矩陣、風(fēng)險(xiǎn)清單等。

(1)風(fēng)險(xiǎn)矩陣。

風(fēng)險(xiǎn)矩陣，是指按照風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后果的嚴(yán)重程度，將風(fēng)險(xiǎn)繪制在矩陣圖中，展示風(fēng)險(xiǎn)及其重要性等級的風(fēng)險(xiǎn)管理工具方法。

風(fēng)險(xiǎn)矩陣的基本原理是，根據(jù)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)偏好，判斷并度量風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性和后果嚴(yán)重程度，計(jì)算風(fēng)險(xiǎn)值，以此作為主要依據(jù)在矩陣中描繪出風(fēng)險(xiǎn)重要性等級。風(fēng)險(xiǎn)矩陣適用于表示企業(yè)各類風(fēng)險(xiǎn)重要性等級，也適用于各類風(fēng)險(xiǎn)的分析評價(jià)和溝通報(bào)告。

(2)風(fēng)險(xiǎn)清單。

風(fēng)險(xiǎn)清單，是指企業(yè)根據(jù)自身戰(zhàn)略、業(yè)務(wù)特點(diǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理要求，以表單形式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)分析、風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對、風(fēng)險(xiǎn)溝通和報(bào)告等管理活動(dòng)的工具方法。企業(yè)應(yīng)用風(fēng)險(xiǎn)清單工具方法的主要目標(biāo)，是使企業(yè)從整體上了解自身風(fēng)險(xiǎn)概況和存在的重大風(fēng)險(xiǎn)，明晰各業(yè)務(wù)部門、職能部門的風(fēng)險(xiǎn)管理責(zé)任，規(guī)范風(fēng)險(xiǎn)管理流程，并為企業(yè)構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警和風(fēng)險(xiǎn)考評機(jī)制奠定基礎(chǔ)。風(fēng)險(xiǎn)清單適用于各類企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各個(gè)層級和各類型風(fēng)險(xiǎn)的管理。

(四)信息與報(bào)告

管理會(huì)計(jì)信息包括管理會(huì)計(jì)應(yīng)用過程中所使用和生成的財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，是管理會(huì)計(jì)報(bào)告的基本元素。

【提示】管理會(huì)計(jì)報(bào)告按期間可以分為定期報(bào)告和不定期報(bào)告;按內(nèi)容可以分為綜合性報(bào)告和專項(xiàng)報(bào)告等類別。

四、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用原則和應(yīng)用主體(★)

1.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用原則

單位應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

(1)戰(zhàn)略導(dǎo)向原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)以戰(zhàn)略規(guī)劃為導(dǎo)向，以持續(xù)創(chuàng)造價(jià)值為核心，促進(jìn)單位可持續(xù)發(fā)展。

(2)融合性原則。管理會(huì)計(jì)應(yīng)嵌入單位相關(guān)領(lǐng)域、層次、環(huán)節(jié)，以業(yè)務(wù)流程為基礎(chǔ),利用管理會(huì)計(jì)工具方法，將財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)等有機(jī)融合。

(3)適應(yīng)性原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)與單位應(yīng)用環(huán)境和自身特征相適應(yīng)。單位自身特征包括單位性質(zhì)、規(guī)模、發(fā)展階段、管理模式、治理水平等。

(4)成本效益原則。管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用應(yīng)權(quán)衡實(shí)施成本和預(yù)期效益，合理、有效地推進(jìn)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。

2.管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體

管理會(huì)計(jì)應(yīng)用主體視管理決策主體確定，可以是單位整體，也可以是單位內(nèi)部的責(zé)任中心;可以是企業(yè)，也可以是行政事業(yè)單位。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

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