再長(zhǎng)的路，一步步也能走完，再短的路，不邁開(kāi)雙腳也無(wú)法到達(dá)。面對(duì)2021年初級(jí)會(huì)計(jì)考試，請(qǐng)打起精神，用堅(jiān)韌的意志努力的堅(jiān)持下去，為通過(guò)考試積極的行動(dòng)起來(lái)。大家加油！

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【內(nèi)容導(dǎo)航】

產(chǎn)品成本的歸集和分配

【所屬章節(jié)】

第七章　管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)——第三節(jié)　產(chǎn)品成本的歸集和分配

【知識(shí)點(diǎn)】產(chǎn)品成本的歸集和分配

產(chǎn)品成本的歸集和分配

一、產(chǎn)品成本歸集和分配的基本原則(★)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)。

【提示】企業(yè)不得以計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等代替實(shí)際成本。企業(yè)采用計(jì)劃成本、標(biāo)準(zhǔn)成本、定額成本等類似成本進(jìn)行直接材料日常核算的，期末，應(yīng)當(dāng)將耗用直接材料的計(jì)劃成本或定額成本等類似成本調(diào)整為實(shí)際成本。

二、要素費(fèi)用的歸集和分配(★★★)

(一)成本核算的科目設(shè)置

1.“生產(chǎn)成本”科目

“生產(chǎn)成本”科目應(yīng)按產(chǎn)品品種等成本核算對(duì)象設(shè)置基本生產(chǎn)成本和輔助生產(chǎn)成本明細(xì)科目。其中，基本生產(chǎn)成本應(yīng)當(dāng)分別按照基本生產(chǎn)車間和成本核算對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬;輔助生產(chǎn)進(jìn)行的產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)供應(yīng)是為基本生產(chǎn)服務(wù)的。

2.“制造費(fèi)用”科目

制造費(fèi)用是指制造業(yè)企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品(或提供勞務(wù))而發(fā)生的，應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本但沒(méi)有專設(shè)成本項(xiàng)目的各項(xiàng)間接生產(chǎn)費(fèi)用。

(二)材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用的歸集和分配

1.歸集和分配

制造業(yè)企業(yè)外購(gòu)燃料和動(dòng)力的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際耗用數(shù)量或者合理的分配標(biāo)準(zhǔn)對(duì)燃料和動(dòng)力費(fèi)用進(jìn)行歸集分配，生產(chǎn)部門直接用于生產(chǎn)的燃料和動(dòng)力，直接計(jì)入生產(chǎn)成本。生產(chǎn)部門間接用于生產(chǎn)(如照明、取暖)的燃料和動(dòng)力，計(jì)入制造費(fèi)用。

無(wú)論是外購(gòu)的，還是自制的，發(fā)生材料、燃料及動(dòng)力等各項(xiàng)要素費(fèi)用時(shí)，對(duì)于直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)、構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體的原材料、燃料及動(dòng)力，一般分產(chǎn)品領(lǐng)用，應(yīng)根據(jù)領(lǐng)退料憑證直接計(jì)入相應(yīng)產(chǎn)品成本的“直接材料”項(xiàng)目。

對(duì)于不能分產(chǎn)品領(lǐng)用的，例如化工生產(chǎn)中為了幾種產(chǎn)品共同耗用的材料，需要采用適當(dāng)?shù)姆峙浞椒?，分配?jì)入各相關(guān)產(chǎn)品成本的“直接材料”成本項(xiàng)目。分配標(biāo)準(zhǔn)的選擇可以依據(jù)材料消耗和產(chǎn)品的關(guān)系，材料、燃料耗用量與產(chǎn)品重量、體積有關(guān)的，按照其重量或者體積進(jìn)行分配，例如，以生鐵為原材料生產(chǎn)各種鐵鑄件的，應(yīng)以生產(chǎn)的鐵鑄件的重量比例為分配依據(jù)，燃料也可以按照所耗用的原材料作為分配標(biāo)準(zhǔn)，動(dòng)力一般按用電度數(shù)(或水噸數(shù))，也可以按照產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí)或者機(jī)器工時(shí)進(jìn)行分配。

(1)通用分配公式。

對(duì)于能分產(chǎn)品耗用的費(fèi)用等，直接記入產(chǎn)品成本的“直接材料”“直接人工”等項(xiàng)目;對(duì)于不能分產(chǎn)品耗用的費(fèi)用，分配記入相關(guān)產(chǎn)品的“直接材料”“直接人工”等項(xiàng)目。分配時(shí)通用公式如下：

分配率=待分配費(fèi)用÷分配標(biāo)準(zhǔn)之和

某產(chǎn)品應(yīng)分配的費(fèi)用金額=分配率×該產(chǎn)品的分配標(biāo)準(zhǔn)

分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品重量、消耗定額、生產(chǎn)工時(shí)、產(chǎn)品產(chǎn)量、產(chǎn)值比例等。

(2)材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用相應(yīng)的計(jì)算公式。

材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用分配率=材料、燃料、動(dòng)力消耗總額/分配標(biāo)準(zhǔn)(如產(chǎn)品重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時(shí)等)

某種產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用=該產(chǎn)品的重量、耗用的原材料、生產(chǎn)工時(shí)等×材料、燃料、動(dòng)力費(fèi)用分配率

在消耗定額比較準(zhǔn)確的情況下，原材料、燃料也可按照產(chǎn)品的材料定額消耗量比例或材料定額費(fèi)用比例進(jìn)行分配。

按材料定額消耗量比例分配材料費(fèi)用的計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量/各種產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量×材料消耗量分配率×材料單價(jià)

(三)職工薪酬的歸集和分配

職工薪酬是企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)活動(dòng)過(guò)程中所發(fā)生的各種直接和間接人工費(fèi)用的總和。

1.歸集和分配

生產(chǎn)職工薪酬費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)職工薪酬總額÷各種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)職工薪酬=該種產(chǎn)品生產(chǎn)工時(shí)×生產(chǎn)職工薪酬費(fèi)用分配率

如果取得各種產(chǎn)品的實(shí)際生產(chǎn)工時(shí)數(shù)據(jù)比較困難，而各種產(chǎn)品的單件工時(shí)定額比較準(zhǔn)確，也可按產(chǎn)品的定額工時(shí)比例分配職工薪酬，相應(yīng)的計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品耗用的定額工時(shí)=該種產(chǎn)品投產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時(shí)定額

生產(chǎn)職工薪酬費(fèi)用分配率=各種產(chǎn)品生產(chǎn)職工薪酬總額÷各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的生產(chǎn)職工薪酬=該種產(chǎn)品定額工時(shí)×生產(chǎn)職工薪酬費(fèi)用分配率

2.職工薪酬的賬務(wù)處理

借：生產(chǎn)成本

制造費(fèi)用

管理費(fèi)用

銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)付職工薪酬

(四)輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集和分配——制造費(fèi)用的前身

1.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集通過(guò)輔助生產(chǎn)成本總賬及明細(xì)賬進(jìn)行。一般按車間及產(chǎn)品和勞務(wù)設(shè)立明細(xì)賬。

2.輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配及賬務(wù)處理

輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配應(yīng)通過(guò)輔助生產(chǎn)費(fèi)用分配表進(jìn)行。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法通常采用直接分配法、交互分配法、計(jì)劃成本分配法、順序分配法和代數(shù)分配法等。

(1)直接分配法。

(2)交互分配法。

(3)計(jì)劃成本分配法。

(五)制造費(fèi)用的歸集和分配

(六)廢品損失和停工損失的核算

1.廢品損失的核算

廢品損失是指在生產(chǎn)過(guò)程中發(fā)生的和入庫(kù)后發(fā)現(xiàn)的超定額的不可修復(fù)廢品的生產(chǎn)成本，以及可修復(fù)廢品的修復(fù)費(fèi)用，扣除回收的廢品殘料價(jià)值和應(yīng)收賠款以后的損失。經(jīng)質(zhì)量檢驗(yàn)部門鑒定不需要返修、可以降價(jià)出售的不合格品，以及產(chǎn)品入庫(kù)后由于保管不善等原因而損壞變質(zhì)的產(chǎn)品和實(shí)行“三包”企業(yè)在產(chǎn)品出售后發(fā)現(xiàn)的廢品均不包括在廢品損失內(nèi)。

(1)不可修復(fù)廢品損失。

不可修復(fù)廢品損失的生產(chǎn)成本，可按廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算，也可按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算。采用廢品所耗實(shí)際費(fèi)用計(jì)算時(shí)，需要選取適當(dāng)?shù)姆峙浞椒▽U品報(bào)廢前和合格品在一起計(jì)算的各項(xiàng)費(fèi)用，在合格品和廢品之間進(jìn)行分配，從而計(jì)算出廢品的實(shí)際成本，借記“廢品損失”科目，貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目。如果是在完工以后發(fā)現(xiàn)的廢品，則單位廢品負(fù)擔(dān)的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)與單位合格產(chǎn)品完全相同，可按合格品產(chǎn)量和廢品的數(shù)量比例分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，計(jì)算廢品的實(shí)際成本。

廢品損失采用按廢品所耗定額費(fèi)用計(jì)算不可修復(fù)廢品成本時(shí)，由于廢品的生產(chǎn)成本是按廢品數(shù)量和各項(xiàng)費(fèi)用定額計(jì)算的，所以不需要考慮廢品實(shí)際發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用。

(2)可修復(fù)廢品損失。

可修復(fù)廢品，“廢品損失”科目只登記返修發(fā)生的各種費(fèi)用，不登記返修前發(fā)生的費(fèi)用，其回收的殘料價(jià)值和應(yīng)收的賠款，應(yīng)從“廢品損失”科目貸方分別轉(zhuǎn)入“原材料”和“其他應(yīng)收款”科目的借方。結(jié)轉(zhuǎn)后“廢品損失”的借方余額反映的是歸集的可修復(fù)損失成本，應(yīng)轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”科目的借方。

三、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配(★★★)

(一)在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒(méi)有完成全部生產(chǎn)過(guò)程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品(包括正在返修的廢品)和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品(包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫(kù)的產(chǎn)品和等待返修的廢品)兩部分。

【提示1】能夠直接對(duì)外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫(kù)后不應(yīng)列入在產(chǎn)品。

【提示2】在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理：

如果在產(chǎn)品發(fā)生盤盈，按盤盈在產(chǎn)品成本(一般按定額成本計(jì)算)：

借：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：制造費(fèi)用

如果發(fā)生盤虧和毀損：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

取得的殘料：

借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，如為車間管理不善造成的損失：

借：制造費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

因此，在產(chǎn)品盤存盈虧處理的核算，應(yīng)該在“制造費(fèi)用”科目結(jié)賬之前進(jìn)行。

(二)生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1.分配原理

基本公式：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本

本月完工產(chǎn)品成本+月末在產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本

2.分配方法

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用分配方法通常有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。主要介紹約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法和定額比例法。

(1)約當(dāng)產(chǎn)量比例法。

完工程度的計(jì)算

(2)在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。

(3)定額比例法。

(三)聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

1.聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的含義

2.聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算過(guò)程

3.聯(lián)產(chǎn)品加工成本的分配

4.副產(chǎn)品的分配方法

副產(chǎn)品首先采用簡(jiǎn)化方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。

主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本

常用的確定副產(chǎn)品成本的方法有：不計(jì)算副產(chǎn)品成本扣除法、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法、副產(chǎn)品成本按固定價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格計(jì)算法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價(jià)扣除法等。

【提示1】副產(chǎn)品作價(jià)扣除法計(jì)算公式：

副產(chǎn)品扣除單價(jià)=單位售價(jià)-(繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費(fèi)用+單位銷售稅金+合理的單位利潤(rùn))

如果主副產(chǎn)品分離后，還需進(jìn)一步加工，才能形成市場(chǎng)需要的產(chǎn)品。企業(yè)則應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品進(jìn)一步加工生產(chǎn)的管理和特點(diǎn)要求，采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为?dú)計(jì)算副產(chǎn)品的成本。

【提示2】副產(chǎn)品扣除單價(jià)的計(jì)算，類比存貨的“可變現(xiàn)凈值”記憶，只不過(guò)多減去“合理的單位利潤(rùn)”。

(四)完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

驗(yàn)收入庫(kù)后：

借：庫(kù)存商品

貸：生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)