做決定之前仔細(xì)考慮，一旦作了決定就要勇往直前、堅(jiān)持到底。面對(duì)2021年初級(jí)會(huì)計(jì)考試，請(qǐng)打起精神，用堅(jiān)韌的意志努力的堅(jiān)持下去，為通過考試積極的行動(dòng)起來。大家加油！

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政府會(huì)計(jì)概述

【所屬章節(jié)】

第八章　政府會(huì)計(jì)基礎(chǔ)——第一節(jié)　政府會(huì)計(jì)概述

【知識(shí)點(diǎn)】政府會(huì)計(jì)概述

政府會(huì)計(jì)概述

一、政府會(huì)計(jì)改革背景及目標(biāo)(★)

政府會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)體系的重要分支，運(yùn)用會(huì)計(jì)專門方法對(duì)政府及其組成主體(包括政府所屬的行政事業(yè)單位等)的財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況(含運(yùn)行成本)、現(xiàn)金流量、預(yù)算執(zhí)行等情況進(jìn)行全面核算、監(jiān)督和報(bào)告。

二、政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系(★)

我國的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系主要由政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則、具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南和政府會(huì)計(jì)制度等組成。

(一)政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則

政府會(huì)計(jì)基本準(zhǔn)則規(guī)范政府會(huì)計(jì)目標(biāo)、政府會(huì)計(jì)主體、政府會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求、政府會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)，以及政府會(huì)計(jì)要素定義、確認(rèn)和計(jì)量原則、列報(bào)要求等原則事項(xiàng)。

(二)政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則及應(yīng)用指南

政府會(huì)計(jì)具體準(zhǔn)則依據(jù)基本準(zhǔn)則制定會(huì)計(jì)處理原則，用于規(guī)范政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)，并詳細(xì)規(guī)定經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)引起的會(huì)計(jì)要素變動(dòng)的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告。

應(yīng)用指南是對(duì)具體準(zhǔn)則的實(shí)際應(yīng)用作出的操作性規(guī)定。

(三)政府會(huì)計(jì)制度

政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)基本準(zhǔn)則制定，主要規(guī)定政府會(huì)計(jì)科目及其賬務(wù)處理、報(bào)表體系及編制說明等。政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)根據(jù)政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則)規(guī)定的原則和政府會(huì)計(jì)制度及解釋的要求，核算其發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)。根據(jù)《基本準(zhǔn)則》，政府會(huì)計(jì)主體主要包括各級(jí)政府、各部門、各單位。

各級(jí)政府指各級(jí)政府財(cái)政部門，具體負(fù)責(zé)財(cái)政總會(huì)計(jì)的核算。各部門、各單位是指與本級(jí)政府財(cái)政部門直接或者間接發(fā)生預(yù)算撥款關(guān)系的國家機(jī)關(guān)、軍隊(duì)、政黨組織、社會(huì)團(tuán)體、事業(yè)單位和其他單位。

【提示】軍隊(duì)、已納入企業(yè)財(cái)務(wù)管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會(huì)計(jì)制度》的社會(huì)團(tuán)體，其會(huì)計(jì)核算不適用政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制度。

三、政府會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)和計(jì)量(★★)

政府會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素。預(yù)算會(huì)計(jì)要素包括預(yù)算收入、預(yù)算支出與預(yù)算結(jié)余;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用。

(一)政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素

1.預(yù)算收入

預(yù)算收入是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法取得的并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流入。預(yù)算收入一般在實(shí)際收到時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際收到的金額計(jì)量。

2.預(yù)算支出

預(yù)算支出是指政府會(huì)計(jì)主體在預(yù)算年度內(nèi)依法發(fā)生并納入預(yù)算管理的現(xiàn)金流出。預(yù)算支出一般在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，以實(shí)際支付的金額計(jì)量。

3.預(yù)算結(jié)余(3條魚)

預(yù)算結(jié)余是指政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算年度內(nèi)預(yù)算收入扣除預(yù)算支出后的資金余額，以及歷年滾存的資金余額。

預(yù)算結(jié)余包括結(jié)轉(zhuǎn)資金和結(jié)余資金。

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算安排項(xiàng)目的支出年終尚未執(zhí)行完畢或者因故未執(zhí)行，且下年需要按原用途繼續(xù)使用的資金。

結(jié)余資金是指年度預(yù)算執(zhí)行終了，預(yù)算收入實(shí)際完成數(shù)扣除預(yù)算支出和結(jié)轉(zhuǎn)資金后剩余的資金。

(二)政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素

1.資產(chǎn)

(1)資產(chǎn)的定義。

資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，由政府會(huì)計(jì)主體控制的，預(yù)期能夠產(chǎn)生服務(wù)潛力或者帶來經(jīng)濟(jì)利益流入的經(jīng)濟(jì)資源。服務(wù)潛力是指政府會(huì)計(jì)主體利用資產(chǎn)提供公共產(chǎn)品和服務(wù)以履行政府職能的潛在能力。經(jīng)濟(jì)利益流入表現(xiàn)為現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的流入，或者現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物流出的減少。

(2)資產(chǎn)類別。

政府會(huì)計(jì)主體的資產(chǎn)按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)。

流動(dòng)資產(chǎn)是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)耗用或者可以變現(xiàn)的資產(chǎn)，包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨等。

非流動(dòng)資產(chǎn)是指流動(dòng)資產(chǎn)以外的資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資、公共基礎(chǔ)設(shè)施、政府儲(chǔ)備資產(chǎn)、文物文化資產(chǎn)、保障性住房和自然資源資產(chǎn)等。

(3)資產(chǎn)的確認(rèn)條件。

符合政府資產(chǎn)定義的經(jīng)濟(jì)資源，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為資產(chǎn)：一是與該經(jīng)濟(jì)資源相關(guān)的服務(wù)潛力很可能實(shí)現(xiàn)或者經(jīng)濟(jì)利益很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;二是該經(jīng)濟(jì)資源的成本或者價(jià)值能夠可靠地計(jì)量。

(4)資產(chǎn)的計(jì)量屬性。

政府資產(chǎn)的計(jì)量屬性主要有歷史成本、重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值和名義金額。

在歷史成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照取得時(shí)支付的現(xiàn)金金額或者支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值計(jì)量。在重置成本計(jì)量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金金額計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照預(yù)計(jì)從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，出售資產(chǎn)所能收到的價(jià)格計(jì)量。無法采用歷史成本、重置成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值計(jì)量屬性的，采用名義金額(即人民幣1元)計(jì)量。

政府會(huì)計(jì)主體對(duì)資產(chǎn)進(jìn)行計(jì)量時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用重置成本、現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的資產(chǎn)金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。

2.負(fù)債

(1)負(fù)債的定義。

負(fù)債是指政府會(huì)計(jì)主體過去的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的，預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體的現(xiàn)時(shí)義務(wù)?，F(xiàn)時(shí)義務(wù)是指政府會(huì)計(jì)主體在現(xiàn)行條件下已承擔(dān)的義務(wù)。未來發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)形成的義務(wù)不屬于現(xiàn)時(shí)義務(wù)，不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為負(fù)債。

(2)負(fù)債的分類。

政府會(huì)計(jì)主體的負(fù)債按照流動(dòng)性，分為流動(dòng)負(fù)債和非流動(dòng)負(fù)債。

流動(dòng)負(fù)債是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)(含1年)償還的負(fù)債，包括短期借款、應(yīng)付短期政府債券、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)、應(yīng)繳款項(xiàng)等。

非流動(dòng)負(fù)債是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債，包括長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款、應(yīng)付長(zhǎng)期政府債券等。

(3)負(fù)債的確認(rèn)條件。

符合政府負(fù)債定義的義務(wù)，在同時(shí)滿足以下條件時(shí)，確認(rèn)為負(fù)債：一是履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出政府會(huì)計(jì)主體;二是該義務(wù)的金額能夠可靠地計(jì)量。

(4)負(fù)債的計(jì)量屬性。

政府負(fù)債的計(jì)量屬性主要有歷史成本、現(xiàn)值和公允價(jià)值。

在歷史成本計(jì)量下，負(fù)債按照因承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)而實(shí)際收到的款項(xiàng)或者資產(chǎn)的金額，或者承擔(dān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)的合同金額，或者按照為償還負(fù)債預(yù)期需要支付的現(xiàn)金計(jì)量。在現(xiàn)值計(jì)量下，負(fù)債按照預(yù)計(jì)期限內(nèi)需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計(jì)量。在公允價(jià)值計(jì)量下，負(fù)債按照市場(chǎng)參與者在計(jì)量日發(fā)生的有序交易中，轉(zhuǎn)移負(fù)債所需支付的價(jià)格計(jì)量。

政府會(huì)計(jì)主體對(duì)負(fù)債進(jìn)行計(jì)量，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本。采用現(xiàn)值、公允價(jià)值計(jì)量的，應(yīng)當(dāng)保證所確定的負(fù)債金額能夠持續(xù)、可靠計(jì)量。

3.凈資產(chǎn)(2只雞)

凈資產(chǎn)是指政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)扣除負(fù)債后的凈額，其金額取決于資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)量。

4.收入

(1)收入的定義。

收入是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)增加的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流入。

(2)收入的確認(rèn)條件。

收入的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：一是與收入相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流入政府會(huì)計(jì)主體;二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流入會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)增加或者負(fù)債減少;三是流入金額能夠可靠地計(jì)量。

5.費(fèi)用

(1)費(fèi)用的定義。

費(fèi)用是指報(bào)告期內(nèi)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體凈資產(chǎn)減少的、含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源的流出。

(2)費(fèi)用的確認(rèn)條件。

費(fèi)用的確認(rèn)應(yīng)當(dāng)同時(shí)滿足以下條件：一是與費(fèi)用相關(guān)的含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源很可能流出政府會(huì)計(jì)主體;二是含有服務(wù)潛力或者經(jīng)濟(jì)利益的經(jīng)濟(jì)資源流出會(huì)導(dǎo)致政府會(huì)計(jì)主體資產(chǎn)減少或者負(fù)債增加;三是流出金額能夠可靠地計(jì)量。

四、政府財(cái)務(wù)報(bào)告和決算報(bào)告(★★)

(一)政府財(cái)務(wù)報(bào)告

政府財(cái)務(wù)報(bào)告是反映政府會(huì)計(jì)主體某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等信息的文件。

政府財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

財(cái)務(wù)報(bào)表的構(gòu)成為會(huì)計(jì)報(bào)表和附注。會(huì)計(jì)報(bào)表一般包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費(fèi)用表和凈資產(chǎn)變動(dòng)表，單位可根據(jù)實(shí)際情況自行選擇編制現(xiàn)金流量表。

【提示】從編制主體講，政府財(cái)務(wù)報(bào)告主要包括政府部門財(cái)務(wù)報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告。

(二)政府決算報(bào)告

政府決算報(bào)告是綜合反映政府會(huì)計(jì)主體年度預(yù)算收支執(zhí)行結(jié)果的文件。

政府決算報(bào)告應(yīng)當(dāng)包括決算報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在決算報(bào)告中反映的相關(guān)信息和資料。

預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表至少包括預(yù)算收入支出表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動(dòng)表和財(cái)政撥款預(yù)算收入支出表。

政府決算報(bào)告與政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的主要區(qū)別如下表所示。

【提示】政府決算報(bào)告和政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主體均為各級(jí)政府財(cái)政部門、各部門、各單位。

五、政府會(huì)計(jì)核算模式(★★)

(一)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離

1.“雙功能”

政府會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能。預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算執(zhí)行過程中發(fā)生的全部預(yù)算收入和全部預(yù)算支出進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督預(yù)算收支執(zhí)行情況。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)政府會(huì)計(jì)主體發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，主要反映和監(jiān)督政府會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況和現(xiàn)金流量等。

2.“雙基礎(chǔ)”

預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，國務(wù)院另有規(guī)定的，從其規(guī)定;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

3.“雙報(bào)告”

政府會(huì)計(jì)主體應(yīng)當(dāng)編制決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告。政府決算報(bào)告的編制主要以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，以預(yù)算會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。政府財(cái)務(wù)報(bào)告的編制主要以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算生成的數(shù)據(jù)為準(zhǔn)。

(二)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相互銜接

政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“適度分離”，并不是要求政府會(huì)計(jì)主體分別建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩套賬，對(duì)同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，而是要求政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

注：以上內(nèi)容選自王穎老師《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)