交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（2）_2021年初級會計《初級會計實務(wù)》必學(xué)知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：hnn2021-01-22 09:04:39

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美好的生命應(yīng)該充滿期待、驚喜和感激。初級會計考試涉及到很多基礎(chǔ)知識點，把這些知識點牢牢掌握是通關(guān)的秘訣。下面小編帶來《初級會計實務(wù)》的必學(xué)知識點，快隨小編一起認(rèn)真學(xué)習(xí)吧！

2021年初級會計《初級會計實務(wù)》必學(xué)知識點匯總

初級實務(wù)考點

交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理（2）

三、出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時，應(yīng)將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。會計處理：

借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動(或借方)

投資收益(差額倒擠，損失記借方，收益記貸方)

【提示】出售時，不需要將公允價值變動損益轉(zhuǎn)入投資收益。

【歷年考核要點】

整個投資活動對當(dāng)期損益有影響的歸屬科目。

業(yè)務(wù)事項	歸屬科目
取得時支付的交易費用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計提的利息	記入“投資收益”科目貸方
持有期間的公允價值變動	記入“公允價值變動損益”科目貸方或借方
處置時的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方

教材：P63

項目

內(nèi)容

設(shè)置科目

（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類

（3）借方登記金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)公允價值低于賬面余額的變動金額；

　　貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售金融資產(chǎn)時結(jié)轉(zhuǎn)的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額

項目	內(nèi)容
設(shè)置賬簿	企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設(shè)置“成本”“公允價值變動”等明細(xì)科目進行核算。

項目

內(nèi)容

設(shè)置科目

（1）“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失

（2）性質(zhì)：損益類

（3）借方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額

　　貸方登記資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。

項目

內(nèi)容

設(shè)置科目

（1）“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失

（2）性質(zhì)：損益類

（3）借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

　　貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益

項目	內(nèi)容
設(shè)置賬簿	“投資收益”科目應(yīng)當(dāng)按照投資項目設(shè)置明細(xì)科目進行核算。

四、轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

1.計算出售時的增值稅稅額=[賣出價-買入價(不得扣除包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息)]÷(1+6%)×6%

【1800——1200】

2.轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅的賬務(wù)處理

情形	賬務(wù)處理
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益	借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅
轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額	借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　貸：投資收益等
年末，如果“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益	借：投資收益等　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

本節(jié)回顧

轉(zhuǎn)讓應(yīng)交增值稅：

情形

賬務(wù)處理

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當(dāng)月的月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣稅額

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　　　　　　　　10

情形

賬務(wù)處理

年末，如果“應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

借：應(yīng)交稅費—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

貸：投資收益

趣說交易性金融資產(chǎn)

交易性金融資產(chǎn)初始計量時，眼中不含沙子，也不自欺欺人，將相關(guān)交易費用直接計入當(dāng)期損益，讓自己的人格保持少女般的純潔。

交易性金融資產(chǎn)后續(xù)計量中，緊跟時代潮流、貴氣外露，以公允價值進行計量，活出真實的自我。

交易性金融資產(chǎn)一生坦蕩，沒有什么心機，心情不好的時候該哭就哭，心情好了就笑，直接寫在臉。公允價值變動損益毫不避諱，正大光明的計入利潤表，堅持“走自己的路讓別人說去吧”。

交易性金融資產(chǎn)處置時，夢回昔日沉浮。

滾滾長江東逝水，是非成敗轉(zhuǎn)頭空，古今多少事，結(jié)轉(zhuǎn)投資收益中

來源網(wǎng)絡(luò)--楊克智教授

注：以上《初級會計實務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師肖磊榮老師授課講義