交易性金融資產(chǎn)的賬務處理（2）_2021年初級會計《初級會計實務》必學知識點

來源：東奧會計在線責編：hnn2021-01-22 09:04:39

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美好的生命應該充滿期待、驚喜和感激。初級會計考試涉及到很多基礎知識點，把這些知識點牢牢掌握是通關的秘訣。下面小編帶來《初級會計實務》的必學知識點，快隨小編一起認真學習吧！

初級實務考點

交易性金融資產(chǎn)的賬務處理（2）

三、出售交易性金融資產(chǎn)

出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。會計處理：

借：其他貨幣資金等(實際收到的售價凈額)

貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

—公允價值變動(或借方)

投資收益(差額倒擠，損失記借方，收益記貸方)

【提示】出售時，不需要將公允價值變動損益轉入投資收益。

【歷年考核要點】

整個投資活動對當期損益有影響的歸屬科目。

業(yè)務事項	歸屬科目
取得時支付的交易費用	記入“投資收益”科目借方
持有期間被投資單位宣告分派現(xiàn)金股利或按期計提的利息	記入“投資收益”科目貸方
持有期間的公允價值變動	記入“公允價值變動損益”科目貸方或借方
處置時的處置損益	記入“投資收益”科目貸方或借方

教材：P63

項目

內(nèi)容

設置科目

（1）“交易性金融資產(chǎn)”科目核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

（2）性質(zhì)：資產(chǎn)類

（3）借方登記金融資產(chǎn)的取得成本、資產(chǎn)負債表日其公允價值高于賬面余額的差額，以及出售交易性金融資產(chǎn)時結轉公允價值低于賬面余額的變動金額；

　　貸方登記資產(chǎn)負債表日其公允價值低于賬面余額的差額，以及企業(yè)出售金融資產(chǎn)時結轉的成本和公允價值高于賬面余額的變動金額

項目	內(nèi)容
設置賬簿	企業(yè)應當按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種，分別設置“成本”“公允價值變動”等明細科目進行核算。

項目

內(nèi)容

設置科目

（1）“公允價值變動損益”科目核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

（2）性質(zhì)：損益類

（3）借方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值低于賬面余額的差額

　　貸方登記資產(chǎn)負債表日企業(yè)持有的交易性金融資產(chǎn)等的公允價值高于賬面余額的差額。

項目

內(nèi)容

設置科目

（1）“投資收益”科目核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失

（2）性質(zhì)：損益類

（3）借方登記企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時支付的交易費用、出售交易性金融資產(chǎn)等發(fā)生的投資損失

　　貸方登記企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益

項目	內(nèi)容
設置賬簿	“投資收益”科目應當按照投資項目設置明細科目進行核算。

四、轉讓金融商品應交增值稅

1.計算出售時的增值稅稅額=[賣出價-買入價(不得扣除包含的已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領取的利息)]÷(1+6%)×6%

【1800——1200】

2.轉讓金融商品應交增值稅的賬務處理

情形	賬務處理
轉讓金融資產(chǎn)當月的月末，如產(chǎn)生轉讓收益	借：投資收益等　貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅
轉讓金融資產(chǎn)當月的月末，如產(chǎn)生轉讓損失，可結轉下月抵扣稅額	借：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅　貸：投資收益等
年末，如果“應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉讓損失不可轉入下年度繼續(xù)抵減轉讓金融資產(chǎn)的收益	借：投資收益等　貸：應交稅費—轉讓金融商品應交增值稅