收入的確認和計量_2021年初級會計《初級會計實務》必學知識點
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收入的確認和計量
一、收入確認的原則
收入確認是一個業(yè)務合同成立后，能否確認收入以及在什么時點或期間確認的邏輯判斷問題，而收入計量則是在各個時點或期間確定多少收入的技術方法問題。
企業(yè)應當在履行了合同中的履約義務，即在客戶取得相關商品控制權時確認收入。
取得商品控制權包括三個要素：
(1)能力(現(xiàn)時權利)。即客戶擁有現(xiàn)時權利，能夠主導該商品的使用并從中獲得幾乎全部經濟利益。
(2)主導該商品的使用。即客戶在其活動中有權使用該商品，或能夠允許或阻止其他方使用該商品。
(3)能夠獲得幾乎全部的經濟利益。
本章所稱的客戶是指與企業(yè)訂立合同以向該企業(yè)購買其日?；顒赢a出的商品或服務并支付對價的一方。
本章的收入不涉及企業(yè)對外出租資產收取的租金，進行債權投資收取的利息，進行股權投資取得的現(xiàn)金股利以及保費收入等。
二、收入確認的前提條件
企業(yè)與客戶之間的合同同時滿足下列五項條件的，企業(yè)應當在客戶取得相關商品控制權時確認收入：
(1)合同各方已批準該合同并承諾將履行各自義務；
(2)該合同明確了合同各方與所轉讓商品相關的權利和義務；
(3)該合同有明確的與所轉讓商品相關的支付條款；
(4)該合同具有商業(yè)實質，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風險、時間分布或金額；
(5)企業(yè)因向客戶轉讓商品而有權取得的對價很可能收回。
三、收入確認和計量的步驟
收入確認和計量的步驟如下圖所示。
1.識別與客戶訂立的合同
合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權利義務的協(xié)議。合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。
2.識別合同中的單項履約義務
履約義務是指合同中企業(yè)向客戶轉讓可明確區(qū)分商品或服務的承諾。
企業(yè)應當將向客戶轉讓可明確區(qū)分商品(或者商品的組合)的承諾以及向客戶轉讓一系列實質相同且轉讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項履約義務。
合同明確了雙方的權利和義務，企業(yè)有義務提供商品或服務，當履行了履約義務后就有收取交易對價的權利；而客戶有權利獲得商品或服務，當獲得商品或服務的控制權后，就有義務支付交易對價。新收入準則引入了“履約義務”的概念，對于包含多重交易安排的合同而言，一份合同可能識別出多個單項履約義務。
3.確定交易價格
交易價格是指企業(yè)因向客戶轉讓商品而預期有權收取的對價金額。企業(yè)代第三方收取的款項(如增值稅)以及企業(yè)預期將退還給客戶的款項應作為負債處理，不計入交易價格。合同條款中所承諾的對價金額，可能是固定金額、可變金額或兩者同時存在。
4.將交易價格分攤至各單項履約義務
當確定了合同的交易價格后，如果合同中包含兩項或多項履約義務的，企業(yè)應在合同開始日，按照各單項履約義務所承諾商品的單獨售價的相對比例，將交易價格分攤至各單項履約義務。當各單項履約義務履行時，按分攤至該履約義務的交易價格計量收入。
5.履行每一單項履約義務時確認收入
單項履約義務可以分為在某一時點履行與在某一時段內履行兩種類別。
其中，某一時點履行的履約義務只有當客戶取得相關商品控制權的時點確認收入，若商品的控制權轉移就確認收入，否則不確認收入。
而某一時段內履行的履約義務是在該段時間內按照履約進度確認收入，這表明企業(yè)對所提供商品(或服務)的控制權是在一段時間內持續(xù)完成轉移，按控制權轉移的程度分段確認收入。
企業(yè)應當根據(jù)實際情況，首先判斷履約義務是否滿足在某一時段內履行的條件，如不滿足，則該履約義務屬于在某一時點履行的履約義務。
例如，電信企業(yè)的通信服務和終端銷售兩項履約義務，終端銷售收入確認時點是客戶取得手機控制權的時點，一般情況下，當客戶能主導手機的使用并從中獲得幾乎全部的經濟利益時，可認為控制權已發(fā)生轉移。而通信服務屬于某一時段內履行的履約義務，履約進度通常按合約期平均攤銷。
注：以上《初級會計實務》學習內容選自東奧名師王穎老師授課講義
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