失敗的人只有一種，就是在抵達(dá)成功之前放棄的人。初級(jí)會(huì)計(jì)考試涉及到很多基礎(chǔ)知識(shí)點(diǎn)，把這些知識(shí)點(diǎn)牢牢掌握是通關(guān)的秘訣。下面小編帶來《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的必學(xué)知識(shí)點(diǎn)，快隨小編一起認(rèn)真學(xué)習(xí)吧！

2021年初級(jí)會(huì)計(jì)《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》必學(xué)知識(shí)點(diǎn)匯總

你還記得這句話嗎?

企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。

一、在某一時(shí)段內(nèi)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

1.某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)確認(rèn)收入應(yīng)滿足的條件

滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)；否則，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)。如下表所示：

【提示】

(1)具有不可替代用途，是指因合同限制或?qū)嶋H可行性限制，企業(yè)不能輕易地將商品用于其他用途。

(2)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)，是指在由于客戶或其他方原因終止合同的情況下，企業(yè)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取能夠補(bǔ)償其已發(fā)生成本和合理利潤(rùn)的款項(xiàng)，并且該權(quán)利具有法律約束力。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等產(chǎn)出指標(biāo)，或采用投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等投入指標(biāo)確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度，并且在確定履約進(jìn)度時(shí)，應(yīng)當(dāng)扣除那些控制權(quán)尚未轉(zhuǎn)移給客戶的商品和服務(wù)。

資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)按照合同的交易價(jià)格總額乘以履約進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)當(dāng)期收入。

本期確認(rèn)收入=合同的交易價(jià)格總額×履約進(jìn)度-以前期間已確認(rèn)收入

履約進(jìn)度不能合理確定時(shí)，企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)當(dāng)按照已經(jīng)發(fā)生的成本金額確認(rèn)收入，直到履約進(jìn)度能夠合理確定為止。

2.賬務(wù)處理

(1)預(yù)收款項(xiàng)時(shí)：

借：銀行存款

貸：合同負(fù)債

(2)實(shí)際發(fā)生服務(wù)成本時(shí)：

借：合同履約成本

貸：銀行存款、應(yīng)付職工薪酬等

(3)確認(rèn)服務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)服務(wù)成本時(shí)：

借：合同負(fù)債、銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：合同履約成本

(二)在某一時(shí)點(diǎn)履行履約義務(wù)確認(rèn)收入

對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入。在判斷客戶是否已取得商品控制權(quán)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù)；②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物；④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；⑤客戶已接受該商品；⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

1.一般銷售商品業(yè)務(wù)收入的賬務(wù)處理

(1)確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款、應(yīng)收賬款、合同資產(chǎn)、應(yīng)收票據(jù)、合同負(fù)債等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

存貨跌價(jià)準(zhǔn)備(已銷售商品所對(duì)應(yīng)的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備)

貸：庫存商品

(2)代墊運(yùn)費(fèi)時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：銀行存款

2.已經(jīng)發(fā)出商品但不能確認(rèn)收入的賬務(wù)處理

(1)發(fā)出商品時(shí)：

借：發(fā)出商品

貸：庫存商品(成本價(jià))

(2)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)(售價(jià)×適用稅率)

(3)滿足收入確認(rèn)條件時(shí)：

借：應(yīng)收賬款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

同時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品

【提示】“發(fā)出商品”科目的期末余額應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目反映。

3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理

(1)商業(yè)折扣。

商業(yè)折扣是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而給予的價(jià)格扣除。

(2)現(xiàn)金折扣。

現(xiàn)金折扣是債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除?，F(xiàn)金折扣實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。在確定銷售商品收入時(shí)不考慮預(yù)計(jì)可能發(fā)生的現(xiàn)金折扣。

在計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)，還應(yīng)注意銷售方是按不包含增值稅的價(jià)款計(jì)算現(xiàn)金折扣，還是按包含增值稅的價(jià)款計(jì)算現(xiàn)金折扣，兩種情況下購買方享有的折扣金額不同。

現(xiàn)金折扣表達(dá)方式：折扣率(%)/付款期限，如：2/10，1/20，N/30。

現(xiàn)金折扣的計(jì)算：

a.計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)考慮增值稅：

現(xiàn)金折扣金額=(收入+增值稅銷項(xiàng)稅額)×現(xiàn)金折扣比例

b.計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅：

現(xiàn)金折扣金額=收入×現(xiàn)金折扣比例

實(shí)際收到的款項(xiàng)=應(yīng)收賬款入賬金額-現(xiàn)金折扣金額

3.商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣和銷售退回的賬務(wù)處理

(3)銷售退回。

銷售退回是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求等原因而發(fā)生的退貨。企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務(wù)的減少和客戶商品控制權(quán)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的喪失。

①尚未確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回：

借：庫存商品

貸：發(fā)出商品

【提示】如果發(fā)出商品時(shí)已經(jīng)發(fā)生了納稅義務(wù)，需要在退回時(shí)考慮：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

②已確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回(假定不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng))：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

同時(shí)：

借：庫存商品

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

【提示】如果購買方享受了現(xiàn)金折扣，發(fā)生銷售退回時(shí)應(yīng)將扣除現(xiàn)金折扣后的金額退回購買方，會(huì)計(jì)處理為：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

貸：銀行存款等

財(cái)務(wù)費(fèi)用(現(xiàn)金折扣的金額)

4.銷售材料等存貨的賬務(wù)處理

企業(yè)在日?；顒?dòng)中發(fā)生的對(duì)外銷售不需用的原材料、隨同商品對(duì)外銷售單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物等業(yè)務(wù)時(shí)，比照商品銷售進(jìn)行賬務(wù)處理。銷售原材料、包裝物等存貨確認(rèn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。

(1)確認(rèn)收入時(shí)：

借：銀行存款等

貸：其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

(2)結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本：

借：其他業(yè)務(wù)成本

貸：原材料等

注：以上《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》學(xué)習(xí)內(nèi)容選自東奧名師王穎老師授課講義

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