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所屬章節(jié)：《初級會計實務》第三章 負債

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

應交消費稅

（一）消費稅概述

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

【提示1】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價內(nèi)稅”。

【提示2】消費稅有從價定率、從量定額和既從價定率又從量定額復合計稅（簡稱“復合計稅”）三種征收方法。

（二）應交消費稅的賬務處理

企業(yè)應在“應交稅費”科目下設(shè)置“應交消費稅”明細科目，核算應交消費稅的發(fā)生、交納情況。應交納的消費稅計入該科目貸方，已交納的消費稅計入該科目借方；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

1．銷售應稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品直接對外銷售的，其應交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

【添加例3-35】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款1 000 000元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為130 000元，適用的消費稅稅率為15%。款項已存入銀行。

（1）取得價款和稅款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 130 000

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　1 000 000

      應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　 130 000

（2）計算應交納的消費稅：

應納消費稅稅額=1 000 000*15%=150 000（元）

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　150 000

貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　 　150 000

2．自產(chǎn)自用應稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應交納的消費稅：

借：在建工程

貸：應交稅費——應交消費稅

將自產(chǎn)應稅消費品用于對外投資、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應交稅費——應交消費稅

【添加例3-36】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50 000元，應納消費稅6 000元。不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　56 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　 6 000

【添加例3-37】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面成本20 000元，市場不含稅售價為30 000元，適用的增值稅稅率為13%、消費稅稅率10%。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：應付職工薪酬——職工福利費　　　　　　33 900

貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　30 000

　　應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）　　　3 900

借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　20 000

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　3 000

貸：應交稅費——應交消費稅　　　　　　　　 3 000

3．委托加工應稅消費品

委托方如有需要交納消費稅的委托加工物資，應于提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應扣稅款金額，借記“應收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“應付賬款”“銀行存款”等科目，直到委托加工的應稅消費品生產(chǎn)出應納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。

【添加例3-38】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2 000 000元，加工費為400 000元，增值稅稅率為13%，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為160 000元。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本進行原材料的核算。

（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　400 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　52 000

　　　　　　——應交消費稅　　　　　　　 160 000

貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　612 000

借：原材料　　　　　　　　　 　　　　　2 400 000

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 400 000

（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　560 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　52 000

貸：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　612 000

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 2 560 000

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 560 000

4．進口應稅消費品

企業(yè)進口應稅物資在進口環(huán)節(jié)應交納的消費稅（由海關(guān)代征，根據(jù)組成計稅價格和規(guī)定稅率計算），計入該項物資的成本。

借：原材料、材料采購、在途物資等

貸：銀行存款等

【添加例3-39】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價格為540 000元，按規(guī)定應繳納關(guān)稅108 000元，假定進口的應稅消費品的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。貨物報關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進口消費稅專用繳款書”注明的消費稅為72 000元、“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為93 600元。進口商品已驗收入庫，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。甲企業(yè)應編制如下會計分錄：

進口商品的入賬成本=540 000+108 000+72 000=720 000（元）

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　720 000

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）　　93 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　813 600

相關(guān)習題練習

【例題1·多選題】（習題班）下列稅金中，不應計入存貨成本的有（　?。?。

A．由受托方代收代繳的收回后直接用于對外銷售的委托加工物資負擔的消費稅

B．由受托方代收代繳的收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應稅消費品的委托加工物資負擔的消費稅

C．小規(guī)模納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅

D．一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅

【答案】BD

【解析】選項A計入委托加工物資的成本；選項B記入“應交稅費—應交消費稅”科目的借方；選項C計入原材料成本；選項D記入“應交稅費—應交增值稅（進項稅額）”科目。

【例題2·多選題】下列各項稅金中，應計入有關(guān)成本的有（　?。?。

A．進口關(guān)稅

B．一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額

C．小規(guī)模納稅人購入商品支付的增值稅

D．小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅

【答案】ACD

【解析】選項A，應計入取得貨物的成本；選項B，應作為增值稅進項稅額抵扣，不計入成本；選項C，應計入購進商品的成本；選項D，應計入固定資產(chǎn)成本。

說明：本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，以上專業(yè)知識內(nèi)容來自東奧名師講義，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

以上就是初級會計考試《初級會計實務》科目第三章負債中應交消費稅的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？我們一起加油努力吧！因為今天不走的話，明天就要跑。