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所屬章節(jié)：《初級會計實務(wù)》第三章 負債

內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

應(yīng)交消費稅

（一）消費稅概述

消費稅是指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應(yīng)稅消費品的單位和個人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。

【提示1】消費稅是在銷售收入中包含的稅款，亦稱為“價內(nèi)稅”。

【提示2】消費稅有從價定率、從量定額和既從價定率又從量定額復(fù)合計稅（簡稱“復(fù)合計稅”）三種征收方法。

（二）應(yīng)交消費稅的賬務(wù)處理

企業(yè)應(yīng)在“應(yīng)交稅費”科目下設(shè)置“應(yīng)交消費稅”明細科目，核算應(yīng)交消費稅的發(fā)生、交納情況。應(yīng)交納的消費稅計入該科目貸方，已交納的消費稅計入該科目借方；期末貸方余額反映企業(yè)尚未交納的消費稅，借方余額反映企業(yè)多交納的消費稅。

1．銷售應(yīng)稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品直接對外銷售的，其應(yīng)交納的消費稅，通過“稅金及附加”科目核算。

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

【添加例3-35】甲企業(yè)銷售所生產(chǎn)的高檔化妝品，價款1 000 000元（不含增值稅），開具的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為130 000元，適用的消費稅稅率為15%?？铐椧汛嫒脬y行。

（1）取得價款和稅款時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　1 130 000

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　1 000 000

      應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　 130 000

（2）計算應(yīng)交納的消費稅：

應(yīng)納消費稅稅額=1 000 000*15%=150 000（元）

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　150 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　 　150 000

2．自產(chǎn)自用應(yīng)稅消費品

企業(yè)生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品用于在建工程等非生產(chǎn)機構(gòu)時，按規(guī)定應(yīng)交納的消費稅：

借：在建工程

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

將自產(chǎn)應(yīng)稅消費品用于對外投資、分配給職工：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅

【添加例3-36】乙企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油，成本為50 000元，應(yīng)納消費稅6 000元。不考慮其他相關(guān)稅費。乙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　56 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　50 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　 6 000

【添加例3-37】丙企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面成本20 000元，市場不含稅售價為30 000元，適用的增值稅稅率為13%、消費稅稅率10%。丙企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利費　　　　　　33 900

貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　30 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）　　　3 900

借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　20 000

貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　20 000

借：稅金及附加　　　　　　　　　　　　　　3 000

貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅　　　　　　　　 3 000

3．委托加工應(yīng)稅消費品

委托方如有需要交納消費稅的委托加工物資，應(yīng)于提貨時，由受托方代收代繳稅款。受托方按應(yīng)扣稅款金額，借記“應(yīng)收賬款”“銀行存款”等科目，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目。

委托加工物資收回后，直接用于銷售的，委托方應(yīng)將受托方代收代繳的消費稅計入委托加工物資的成本；委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，按規(guī)定準予抵扣的，委托方應(yīng)按已由受托方代收代繳的消費稅，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交消費稅”科目，貸記“應(yīng)付賬款”“銀行存款”等科目，直到委托加工的應(yīng)稅消費品生產(chǎn)出應(yīng)納消費稅的產(chǎn)品銷售時，再交納消費稅。

【添加例3-38】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為2 000 000元，加工費為400 000元，增值稅稅率為13%，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為160 000元。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本進行原材料的核算。

（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　400 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　52 000

　　　　　　——應(yīng)交消費稅　　　　　　　 160 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　612 000

借：原材料　　　　　　　　　 　　　　　2 400 000

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 400 000

（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會計分錄如下：

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 000 000

貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　2 000 000

借：委托加工物資　　　　　　　　　　　　560 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　52 000

貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　612 000

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　 2 560 000

貸：委托加工物資　　　　　　　　　　　2 560 000

4．進口應(yīng)稅消費品

企業(yè)進口應(yīng)稅物資在進口環(huán)節(jié)應(yīng)交納的消費稅（由海關(guān)代征，根據(jù)組成計稅價格和規(guī)定稅率計算），計入該項物資的成本。

借：原材料、材料采購、在途物資等

貸：銀行存款等

【添加例3-39】甲企業(yè)(增值稅一般納稅人)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，已知該商品關(guān)稅完稅價格為540 000元，按規(guī)定應(yīng)繳納關(guān)稅108 000元，假定進口的應(yīng)稅消費品的消費稅稅率為10%、增值稅稅率為13%。貨物報關(guān)后，自海關(guān)取得的“海關(guān)進口消費稅專用繳款書”注明的消費稅為72 000元、“海關(guān)進口增值稅專用繳款書”注明的增值稅為93 600元。進口商品已驗收入庫，全部貨款和稅款已用銀行存款支付。甲企業(yè)應(yīng)編制如下會計分錄：

進口商品的入賬成本=540 000+108 000+72 000=720 000（元）

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　720 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）　　93 600

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　813 600

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1·多選題】（習(xí)題班）下列稅金中，不應(yīng)計入存貨成本的有（　?。?/p>

A．由受托方代收代繳的收回后直接用于對外銷售的委托加工物資負擔(dān)的消費稅

B．由受托方代收代繳的收回后繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的委托加工物資負擔(dān)的消費稅

C．小規(guī)模納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅

D．一般納稅企業(yè)進口原材料交納的增值稅

【答案】BD

【解析】選項A計入委托加工物資的成本；選項B記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交消費稅”科目的借方；選項C計入原材料成本；選項D記入“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目。

【例題2·多選題】下列各項稅金中，應(yīng)計入有關(guān)成本的有（　?。?/p>

A．進口關(guān)稅

B．一般納稅人購入生產(chǎn)用設(shè)備取得的增值稅專用發(fā)票上的稅額

C．小規(guī)模納稅人購入商品支付的增值稅

D．小規(guī)模納稅人購入生產(chǎn)設(shè)備支付的增值稅

【答案】ACD

【解析】選項A，應(yīng)計入取得貨物的成本；選項B，應(yīng)作為增值稅進項稅額抵扣，不計入成本；選項C，應(yīng)計入購進商品的成本；選項D，應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本。

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以上就是初級會計考試《初級會計實務(wù)》科目第三章負債中應(yīng)交消費稅的考點解析，小伙伴們都清楚了嗎？我們一起加油努力吧！因為今天不走的話，明天就要跑。