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內(nèi)容來源：東奧王穎老師基礎(chǔ)精講班的講義

生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配

（一）在產(chǎn)品數(shù)量的核算

企業(yè)的在產(chǎn)品是指沒有完成全部生產(chǎn)過程、不能作為商品銷售的產(chǎn)品，包括正在車間加工中的在產(chǎn)品（包括正在返修的廢品）和已經(jīng)完成一個(gè)或幾個(gè)生產(chǎn)步驟但還需繼續(xù)加工的半成品（包括未經(jīng)驗(yàn)收入庫的產(chǎn)品和等待返修的廢品）兩部分。

【提示1】能夠直接對(duì)外銷售的自制半成品，屬于完工產(chǎn)品，驗(yàn)收入庫后不應(yīng)列入在產(chǎn)品。

【提示2】在產(chǎn)品清查結(jié)果的處理：

如果在產(chǎn)品發(fā)生盤盈，按盤盈在產(chǎn)品成本（一般按定額成本計(jì)算）：

借：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：制造費(fèi)用

如果發(fā)生盤虧和毀損：

借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

取得的殘料：

借：原材料等

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

經(jīng)批準(zhǔn)后分別轉(zhuǎn)入相應(yīng)科目，如為車間管理不善造成的損失：

借：制造費(fèi)用

貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢

因此，在產(chǎn)品盤存盈虧處理的核算，應(yīng)該在“制造費(fèi)用”科目結(jié)賬之前進(jìn)行。

（二）生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的分配

1．分配原理

基本公式：

本月完工產(chǎn)品成本=月初在產(chǎn)品成本+本月發(fā)生生產(chǎn)成本-月末在產(chǎn)品成本

2．分配方法

完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品費(fèi)用分配方法通常有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法、定額比例法等。

（1）約當(dāng)產(chǎn)量比例法。

【添加例7-10】某公司的A產(chǎn)品本月完工370臺(tái)，在產(chǎn)品100臺(tái)，平均完工程度為30%，發(fā)生生產(chǎn)成本合計(jì)為800000元。分配結(jié)果如下：

單位成本=800000÷（370+100×30%）=2000（元/臺(tái)）

完工產(chǎn)品成本=370×2000=740000（元）

在產(chǎn)品成本=100×30%×2000=60000（元）

【添加例7-11】某公司B產(chǎn)品單位工時(shí)定額400小時(shí)，經(jīng)兩道工序制成。各工序單位工時(shí)定額為：第一道工序160小時(shí)，第二道工序240小時(shí)。為簡(jiǎn)化核算，假定各工序內(nèi)在產(chǎn)品完工程度平均為50%。則在產(chǎn)品完工程度計(jì)算結(jié)果如下：

第一道工序在產(chǎn)品的完工程度=160×50%÷400×100%=20%

第二道工序在產(chǎn)品的完工程度=（160+240×50%）÷400×100%=70%

【添加例7-12】某公司的C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量400個(gè)，完工程度按平均50%計(jì)算；材料在生產(chǎn)開始時(shí)一次性投入，其他成本按約當(dāng)產(chǎn)量比例分配。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品和本月耗用直接材料成本共計(jì)1360000元，直接人工成本640000元，制造費(fèi)用960000元。C產(chǎn)品各項(xiàng)成本的分配計(jì)算如下：

由于材料在開始生產(chǎn)時(shí)一次性投入，因此，直接材料成本應(yīng)按完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品的實(shí)際數(shù)量比例進(jìn)行分配，不必計(jì)算約當(dāng)產(chǎn)量。

（1）直接材料成本的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×3000=1200000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接材料成本

=1360000÷（3000+400）×400=160000（元）

（2）直接人工成本和制造費(fèi)用均應(yīng)按約當(dāng)產(chǎn)量進(jìn)行分配，在產(chǎn)品400個(gè)折合約當(dāng)產(chǎn)量200個(gè)（400×50%）

直接人工成本的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640000÷（3000+200）×3000=600000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的直接人工成本=640000÷（3000+200）×200=40000（元）

（3）制造費(fèi)用的分配：

完工產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960000÷（3000+200）×3000=900000（元）

在產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的制造費(fèi)用=960000÷（3000+200）×200=60000（元）

C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品成本=1200000+600000+900000=2700000（元）

C產(chǎn)品本月在產(chǎn)品成本=160000+40000+60000=260000（元）

借：庫存商品—C產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　 2700000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　2700000

【舉例】A產(chǎn)品月初在產(chǎn)品成本為：直接材料成本30000元，直接人工成本35000元，制造費(fèi)用20000元。本月發(fā)生費(fèi)用為：直接材料成本70000元，直接人工成本95000元，制造費(fèi)用66000元。該產(chǎn)品本月完工600件，月末在產(chǎn)品200件（完工程度60%），原材料在投產(chǎn)時(shí)一次投入。

要求：

（1）按約當(dāng)產(chǎn)量比例法分別計(jì)算本月完工產(chǎn)品成本和在產(chǎn)品成本總額。

（2）編制完工產(chǎn)品入庫時(shí)的會(huì)計(jì)分錄（寫出明細(xì)科目）。

（2）在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法。

【添加例7-13】承【添加例7-12】，某公司C產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量3000個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量400個(gè)；在產(chǎn)品單位定額成本為：直接材料400元，直接人工100元，制造費(fèi)用150元。C產(chǎn)品本月月初在產(chǎn)品成本和本月發(fā)生生產(chǎn)成本共計(jì)2960000元，其中直接材料成本1360000元，直接人工成本640000元，制造費(fèi)用960000元。按定額成本計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。計(jì)算結(jié)果如表7-9所示。

                     表7-9　　　　　完工產(chǎn)品成本計(jì)算表　　　　　　　　　單位：元

根據(jù)C產(chǎn)品完工產(chǎn)品總成本編制完工產(chǎn)品入庫的會(huì)計(jì)分錄如下：

借：庫存商品—C產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　2700000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　2700000

（3）定額比例法。

【添加例7-14】某公司D產(chǎn)品本月完工產(chǎn)品產(chǎn)量300個(gè)，在產(chǎn)品數(shù)量40個(gè)；單位產(chǎn)品消耗定額為：材料400千克/個(gè)，100小時(shí)/個(gè)。單位在產(chǎn)品材料定額400千克/個(gè)，工時(shí)定額50小時(shí)/個(gè)。有關(guān)成本資料如表7-10所示。要求按定額比例法計(jì)算在產(chǎn)品成本及完工產(chǎn)品成本。

                    表7-10　　　　　　月初在產(chǎn)品成本和本期發(fā)生生產(chǎn)成本匯總表　　　　　單位：元

（1）計(jì)算分配率：

直接材料=1360000÷（400×300+400×40）=10

直接人工=640000÷（100×300+50×40）=20

制造費(fèi)用=960000÷（100×300+50×40）=30

（2）完工產(chǎn)品成本的計(jì)算：

直接材料成本=400×300×10=1200000（元）

直接人工成本=100×300×20=600000（元）

制造費(fèi)用=100×300×30=900000（元）

完工產(chǎn)品成本合計(jì)2700000元。

（3）在產(chǎn)品成本的計(jì)算：

直接材料成本=1360000-1200000=160000（元）

直接人工成本=640000-600000=40000（元）

制造費(fèi)用=960000-900000=60000（元）

在產(chǎn)品成本合計(jì)260000元。

借：庫存商品—Ｄ產(chǎn)品　　　　　　　　　　　　　2700000

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　2700000

（三）聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品的成本分配

1．聯(lián)產(chǎn)品和副產(chǎn)品成本的含義

2．聯(lián)產(chǎn)品成本計(jì)算過程

3．聯(lián)合成本的分配

【添加例7-15】某公司生產(chǎn)E產(chǎn)品和F產(chǎn)品，E產(chǎn)品和F產(chǎn)品為聯(lián)產(chǎn)品。3月份發(fā)生加工成本12000000元。E產(chǎn)品和F產(chǎn)品在分離點(diǎn)上的銷售價(jià)格總額為15000000元，其中E產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為9000000元，F(xiàn)產(chǎn)品的銷售價(jià)格總額為6000000元。采用相對(duì)銷售價(jià)格分配法分配聯(lián)合成本。

E產(chǎn)品成本=12000000×[9000000÷（9000000+6000000）]=7200000（元）

F產(chǎn)品成本=12000000×[6000000÷（9000000+6000000）]=4800000（元）

【添加例7-16】承【添加例7-15】，同時(shí)假定E產(chǎn)品為700個(gè)，F(xiàn)產(chǎn)品為300個(gè)。采用實(shí)物數(shù)量法分配聯(lián)合成本：

E產(chǎn)品成本=12000000÷（700+300）×700=8400000（元）

F產(chǎn)品成本=12000000÷（700+300）×300=3600000（元）

4．副產(chǎn)品的分配方法

副產(chǎn)品首先采用簡(jiǎn)化方法確定其成本，然后從總成本中扣除，其余額就是主產(chǎn)品的成本。

主產(chǎn)品成本=總成本-副產(chǎn)品成本

常用的確定副產(chǎn)品成本的方法有：不計(jì)算副產(chǎn)品成本扣除法、副產(chǎn)品只負(fù)擔(dān)繼續(xù)加工成本法、副產(chǎn)品成本按固定價(jià)格或計(jì)劃價(jià)格計(jì)算法、聯(lián)合成本在主副產(chǎn)品之間分配法以及副產(chǎn)品作價(jià)扣除法等。

【添加例7-17】某公司在生產(chǎn)主產(chǎn)品的同時(shí)，還生產(chǎn)了某種副產(chǎn)品。該種副產(chǎn)品可直接對(duì)外出售，公司規(guī)定的售價(jià)為100元/千克。某月主要產(chǎn)品和副產(chǎn)品發(fā)生的生產(chǎn)成本總額為500000元，副產(chǎn)品的產(chǎn)量為500千克。假定該公司按預(yù)先規(guī)定的副產(chǎn)品的售價(jià)確定副產(chǎn)品的成本。

副產(chǎn)品的成本=100×500=50000（元）

主要產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本=500000-50000=450000（元）

如果主副產(chǎn)品分離后，還需進(jìn)一步加工，才能形成市場(chǎng)需要的產(chǎn)品。則企業(yè)應(yīng)根據(jù)副產(chǎn)品進(jìn)一步加工生產(chǎn)的管理要求和特點(diǎn)，采用適當(dāng)?shù)姆椒▎为?dú)計(jì)算副產(chǎn)品的成本。

【提示1】副產(chǎn)品作價(jià)扣除法計(jì)算公式：

副產(chǎn)品扣除單價(jià)=單位售價(jià)-（繼續(xù)加工單位成本+單位銷售費(fèi)用+單位銷售稅金+合理的單位利潤）

【提示2】副產(chǎn)品扣除單價(jià)的計(jì)算，類比存貨的“可變現(xiàn)凈值”記憶，只不過多減去“合理的單位利潤”。

（四）完工產(chǎn)品成本的結(jié)轉(zhuǎn)

驗(yàn)收入庫后：

借：庫存商品

貸：生產(chǎn)成本—基本生產(chǎn)成本

相關(guān)習(xí)題練習(xí)

【例題1?單選題】甲產(chǎn)品月初在產(chǎn)品定額工時(shí)360小時(shí)，制造費(fèi)用1800元；本月投入定額工時(shí)780小時(shí)，發(fā)生制造費(fèi)用4156元。假設(shè)本月在產(chǎn)品的每小時(shí)制造費(fèi)用定額為5.2元，月末在產(chǎn)品定額工時(shí)為600小時(shí)。按定額成本計(jì)價(jià)法分配月末完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本，月末在產(chǎn)品成本按定額計(jì)算，則本月完工的甲產(chǎn)品的制造費(fèi)用為（　?。┰?。

A．2736

B．2773

C．2808

D．2836

【答案】D

【解析】因?yàn)樵履┰诋a(chǎn)品成本按定額成本計(jì)算，所以月末在產(chǎn)品制造費(fèi)用=5.2×600=3120（元），完工產(chǎn)品制造費(fèi)用=1800+4156-3120=2836（元）。

【例題2?多選題】下列各項(xiàng)中，可用于將生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的方法有（　?。＃?018年?2分）

A．定額比例法

B．不計(jì)算在產(chǎn)品成本法

C．約當(dāng)產(chǎn)量比例法

D．在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法

【答案】ABCD

【解析】生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間進(jìn)行分配的常用方法有：不計(jì)算在產(chǎn)品成本法（選項(xiàng)B）、在產(chǎn)品按固定成本計(jì)價(jià)法（選項(xiàng)D）、在產(chǎn)品按所耗直接材料成本計(jì)價(jià)法、約當(dāng)產(chǎn)量比例法（選項(xiàng)C）、在產(chǎn)品按定額成本計(jì)價(jià)法、定額比例法（選項(xiàng)A）、在產(chǎn)品按完工產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)法等。

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以上就是初級(jí)會(huì)計(jì)考試《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》科目第七章管理會(huì)計(jì)基礎(chǔ)中生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品之間的歸集和分配的考點(diǎn)解析，小伙伴們都清楚了嗎？偷偷厲害，萬事盡可期待！