一般商品收入的賬務(wù)處理_2022年《初級會計實務(wù)》知識點學(xué)習(xí)打卡
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(一)一般商品銷售收入的確認(rèn)
企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務(wù)。對于在某一時點履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。
在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：
①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時付款義務(wù)；
②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；
③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物；
④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬；
⑤客戶已接受該商品；
⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
時間節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
確認(rèn)收入時 | 借：銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 存貨跌價準(zhǔn)備（已銷售商品所對應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備，如有） 貸：庫存商品 |
代墊運費時 | 借：應(yīng)收賬款等 貸：銀行存款 |
(二)現(xiàn)金結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算方式對外銷售商品，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。
時間節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
確認(rèn)收入時 | 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等（實際收到的款項） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
(三)委托收款結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)以委托收款結(jié)算方式對外銷售商品，在其辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。
時間節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
確認(rèn)收入時 | 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收的款項） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
實際收到款項時 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 |
(四)商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式對外銷售商品，在收到商業(yè)匯票且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。
時間節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
確認(rèn)收入時 | 借：應(yīng)收票據(jù)（收到商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
(五)賒銷方式銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)以賒銷方式對外銷售商品，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認(rèn)收入。
時間節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
確認(rèn)收入時 | 借：應(yīng)收賬款（應(yīng)收的款項） 貸：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
實際收到款項時 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 |
肖老師解讀
應(yīng)收賬款vs合同資產(chǎn)
當(dāng)企業(yè)履行兩項及以上的單項履約義務(wù)并且根據(jù)合同約定，全部履行完畢之后，才具有無條件收取合同對價的權(quán)利時，企業(yè)履行完某單項履約義務(wù)之后，應(yīng)將有權(quán)收取的對價先確認(rèn)為合同資產(chǎn)，待全部履行完畢之后再轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款。
【辨析一下】
應(yīng)收賬款：無條件收取合同對價的權(quán)利。
合同資產(chǎn)：履約義務(wù)還沒有全部完成，只有收取部分對價的權(quán)利。
以兩項單項履約義務(wù)為例：
時間節(jié)點 | 賬務(wù)處理 |
履行了單項履約義務(wù)A | 借：合同資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務(wù)收入 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
履行了單項履約義務(wù)B | 借：應(yīng)收賬款 貸：合同資產(chǎn) 主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：庫存商品 |
收到貨款時 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 |
(六)發(fā)出商品業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價未達(dá)到“很可能收回”收入確認(rèn)條件
在發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
【理解一下】
如銷售方在銷售時已知購買方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，仍發(fā)貨的情況
2.支付手續(xù)費方式的委托代銷商品
委托方 | |
時點 | 賬務(wù)處理 |
發(fā)出商品時 （不符合收入確認(rèn)條件） | 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（成本價） |
收到代銷清單、 代銷手續(xù)費發(fā)票時 | 借：應(yīng)收賬款 1130 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130 借：主營業(yè)務(wù)成本 貸：發(fā)出商品 借：銷售費用——代銷手續(xù)費 100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 6 貸：應(yīng)收賬款 106 |
收到貨款時 | 借：銀行存款 1024 貸：應(yīng)收賬款 1024 |
受托方 | |
時點 | 賬務(wù)處理 |
收到 商品 | 借：受托代銷商品 1000 貸：受托代銷商品款 1000 |
對外銷售 | 借：銀行存款 1130 貸：受托代銷商品 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 130 |
收到委托方開具的 增值稅專用發(fā)票 | 借：受托代銷商品款 1000 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 130 貸：應(yīng)付賬款 1130 |
支付貨款并計算 代銷手續(xù)費 | 借：應(yīng)付賬款 貸：銀行存款 1024 其他業(yè)務(wù)收入——代銷手續(xù)費 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） |
【歷年考核要點】
1.不符合收入確認(rèn)條件時發(fā)出商品的賬務(wù)處理
2.委托代銷方式下，委托方確認(rèn)收入的時點以及支付代銷手續(xù)費的科目歸屬
(七)材料銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務(wù)時，收入的確認(rèn)和計量原則比照商品銷售。銷售原材料、包裝物等存貨確認(rèn)的收入作為其他業(yè)務(wù)收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務(wù)成本處理。
(1)確認(rèn)收入時：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：原材料等
(八)銷售退回業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理
銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。
企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務(wù)的減少和客戶商品控制權(quán)及其相關(guān)經(jīng)濟(jì)利益的喪失
情形 | 賬務(wù)處理 |
未確認(rèn)收入的已發(fā)出商品發(fā)生退回 | 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 |
已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生退回（除資產(chǎn)負(fù)債表日后事項外） | 直接沖減退回當(dāng)月的收入和成本： 借：主營業(yè)務(wù)收入 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款等 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務(wù)成本 |
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
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