備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試的同學(xué)們，我們什么都沒有，唯一的本錢就是青春。夢(mèng)想讓我與眾不同，奮斗讓我改變命運(yùn)。下面小編帶來《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》的重要知識(shí)點(diǎn)，快隨小編一起認(rèn)真學(xué)習(xí)吧！

【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第八章

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。

但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。

(2)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

(3)金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目。

(4)自然災(zāi)害損失、保險(xiǎn)索賠等特殊項(xiàng)目。

(5)匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整項(xiàng)目，在現(xiàn)金流量表中單獨(dú)列報(bào)“匯率變動(dòng)對(duì)現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物的影響”。

(二)直接法

運(yùn)用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)科目記錄分析填列。

(三)間接法

(1)將報(bào)告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目

(3)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價(jià)物凈變動(dòng)情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

第一步，將報(bào)告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.應(yīng)加回的項(xiàng)目5個(gè)(折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備等)

本類項(xiàng)目屬于凈利潤中沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項(xiàng)目。(經(jīng)營活動(dòng))

收入-費(fèi)用=利潤

(1)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項(xiàng)目。反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備、使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項(xiàng)目的填列金額直接填列。

(2)“信用損失準(zhǔn)備”項(xiàng)目。反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“信用減值損失”項(xiàng)目的填列金額直接填列。

(3)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項(xiàng)目。反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊等對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注中或“累計(jì)折舊”“累計(jì)折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計(jì)折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊”“投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊”科目的貸方發(fā)生額等分析計(jì)算填列。

(4)“無形資產(chǎn)攤銷”項(xiàng)目。反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的無形資產(chǎn)攤銷對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注中或“累計(jì)攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計(jì)算填列。

(5)“長期待攤費(fèi)用攤銷”項(xiàng)目。反映企業(yè)報(bào)告期計(jì)提的長期待攤費(fèi)用攤銷對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報(bào)表附注中或“長期待攤費(fèi)用累計(jì)攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計(jì)算填列。

2.應(yīng)加回或減去的項(xiàng)目

本類項(xiàng)目屬于凈利潤中沒有實(shí)際支付現(xiàn)金的費(fèi)用或沒有實(shí)際收到現(xiàn)金的收益，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整。

(投資、籌資活動(dòng))

(1)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損益對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目內(nèi)容屬于計(jì)入凈利潤項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，

對(duì)于發(fā)生的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于實(shí)現(xiàn)的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈收益應(yīng)予以減去。

本項(xiàng)目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目分析計(jì)算填列。

(2)“固定資產(chǎn)報(bào)廢損失(收益以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損益對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目內(nèi)容屬于計(jì)入凈利潤項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，

對(duì)于發(fā)生的固定資產(chǎn)報(bào)廢凈損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于實(shí)現(xiàn)的固定資產(chǎn)報(bào)廢凈收益應(yīng)予以減去。

本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“營業(yè)外收入”項(xiàng)目和“營業(yè)外支出”項(xiàng)目或“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目分析計(jì)算填列。

(3)“公允價(jià)值變動(dòng)損失(收益以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)公允價(jià)值變動(dòng)損益對(duì)現(xiàn)金流量的影響。本

項(xiàng)目內(nèi)容屬于計(jì)入企業(yè)凈利潤項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時(shí)公允價(jià)值變動(dòng)收益也未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，

對(duì)于發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)收益應(yīng)予以減去。

本項(xiàng)目可根據(jù)利潤表中“公允價(jià)值變動(dòng)收益(損失以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目分析計(jì)算填列。

(4)“財(cái)務(wù)費(fèi)用(收益以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用(或收益)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目內(nèi)容的性質(zhì)較為復(fù)雜，可能分別歸屬于經(jīng)營活動(dòng)、投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

各種借款利息等屬于籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量項(xiàng)目，

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的手續(xù)費(fèi)等屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目。

對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于屬于籌資活動(dòng)或投資活動(dòng)的財(cái)務(wù)收益應(yīng)予以減去；

對(duì)于屬于經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利息費(fèi)用或利息收入等具體情況分析計(jì)算調(diào)整。

本項(xiàng)目可根據(jù)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”和“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”“其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息”等項(xiàng)目的具體內(nèi)容分析計(jì)算填列。

(5)“投資損失(收益以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的投資損失(或收益)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

本項(xiàng)目內(nèi)容屬于計(jì)入凈利潤項(xiàng)目的投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報(bào)經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時(shí)應(yīng)予以扣除，

對(duì)于發(fā)生的投資損失應(yīng)予以加回；反之，對(duì)于發(fā)生的投資收益應(yīng)予以減去。

本項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)利潤表中“投資收益(損失以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目分析計(jì)算填列。

(6)“遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)減少(或增加)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

遞延所得稅資產(chǎn)屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，不構(gòu)成報(bào)告期的現(xiàn)金流量。

具體而言，本項(xiàng)目內(nèi)容屬于計(jì)入凈利潤項(xiàng)目中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)容，在計(jì)算“所得稅費(fèi)用”時(shí)，遞延所得稅資產(chǎn)減少額計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目的增加額，減少了報(bào)告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以加回；反之，遞延所得稅資產(chǎn)增加額計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目的減少額，增加了報(bào)告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以減去。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項(xiàng)目的期末期初金額的差額分析計(jì)算填列。

(7)“遞延所得稅負(fù)債增加(減少以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債增加(或減少)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

遞延所得稅負(fù)債屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，不構(gòu)成報(bào)告期的現(xiàn)金流量。

具體而言，本項(xiàng)目內(nèi)容屬于計(jì)入凈利潤項(xiàng)目中“所得稅費(fèi)用”項(xiàng)目的內(nèi)容，在計(jì)算“所得稅費(fèi)用”時(shí)，遞延所得稅負(fù)債增加額計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目的增加額，減少了報(bào)告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以加回；反之，遞延所得稅負(fù)債減少額計(jì)入“所得稅費(fèi)用”科目的減少額，增加了報(bào)告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以減去。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項(xiàng)目的期末期初金額的差額分析計(jì)算填列。

(8)“存貨的減少(增加以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)產(chǎn)生的存貨減少(或增加)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的年末較年初減少的差額，說明報(bào)告期消耗或發(fā)出了期初存貨，這部分存貨在報(bào)告期不需要支付現(xiàn)金，但按報(bào)告期營業(yè)成本等計(jì)算的凈利潤已經(jīng)減去了這部分不需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)予以加回；

反之，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目的年末較年初增加的差額，這部分存貨在報(bào)告期已經(jīng)支付了現(xiàn)金，但按報(bào)告期營業(yè)成本計(jì)算的凈利潤并未減去這部分需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)予以減去。

此外，存貨減少可能有屬于投資活動(dòng)或籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量部分，填列該項(xiàng)目時(shí)需要分析計(jì)算調(diào)整非經(jīng)營活動(dòng)的現(xiàn)金流量。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項(xiàng)目期末期初數(shù)的差額和報(bào)表附注中“存貨跌價(jià)準(zhǔn)備”項(xiàng)目的期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列。

3.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的增減變動(dòng)

本類項(xiàng)目屬于不直接影響凈利潤的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項(xiàng)目。

(1)“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目的減少(增加以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目減少(或增加)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等項(xiàng)目中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營性應(yīng)收項(xiàng)目”期末期初數(shù)的差額和報(bào)表附注中“壞賬準(zhǔn)備”項(xiàng)目的期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列。

(2)“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目的增加(減少以‘-’號(hào)填列)”項(xiàng)目。

反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目增加(或減少)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、合同負(fù)債、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款等項(xiàng)目中與經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的部分。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營性應(yīng)付項(xiàng)目”期末期初數(shù)的差額分析計(jì)算填列。

第二步，分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動(dòng)項(xiàng)目。

(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”“實(shí)收資本”“資本公積”等項(xiàng)目分析計(jì)算填列。

(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券——優(yōu)先股”等項(xiàng)目分析計(jì)算填列。

(3)融資租入固定資產(chǎn)。反映企業(yè)報(bào)告期內(nèi)融資租入的固定資產(chǎn)。

本項(xiàng)目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“使用權(quán)資產(chǎn)”“長期應(yīng)付款”“租賃負(fù)債”等項(xiàng)目分析計(jì)算填列。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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