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會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)處理程序_《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)打卡

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編:劉雪晶2022-07-12 11:44:34

備考初級(jí)會(huì)計(jì)是考生們追求自我蛻變的一個(gè)機(jī)會(huì),在學(xué)習(xí)中不斷進(jìn)步、不斷成長(zhǎng),這無(wú)疑會(huì)給自己帶來(lái)諸多的好處。小編為大家?guī)?lái)了《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)——會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿和賬務(wù)處理程序,趕緊來(lái)學(xué)習(xí)吧!

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【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第二章

會(huì)計(jì)憑證

(一)會(huì)計(jì)憑證的概念

會(huì)計(jì)憑證,是指記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或者完成情況的書(shū)面證明,是登記賬簿的依據(jù),包括紙質(zhì)會(huì)計(jì)憑證和電子會(huì)計(jì)憑證兩種形式。

會(huì)計(jì)憑證按照填制程序和用途可分為原始憑證和記賬憑證。

1.原始憑證

原始憑證又稱(chēng)單據(jù),是指在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)取得或填制的,用以記錄或證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生或完成情況的原始憑據(jù)。

(1)原始憑證的種類(lèi)。

初級(jí)會(huì)計(jì)原始憑證的種類(lèi)1

初級(jí)會(huì)計(jì)原始憑證的種類(lèi)2

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析1】職工出差報(bào)銷(xiāo)的火車(chē)票等vs差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單

職工出差報(bào)銷(xiāo)的火車(chē)票等

差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單

屬于常見(jiàn)的外來(lái)原始憑證、通用憑證、一次憑證,是企業(yè)員工在出差時(shí)在鐵路部門(mén)等外單位取得的,僅可使用一次的原始憑證

企業(yè)的自制原始憑證,僅供企業(yè)自己使用的專(zhuān)用憑證、匯總憑證

員工出差后,需要根據(jù)出差時(shí)取得的交通費(fèi)用發(fā)票、住宿費(fèi)用發(fā)票等填制差旅費(fèi)報(bào)銷(xiāo)單,來(lái)進(jìn)行報(bào)銷(xiāo)。凡是不能證明經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)已經(jīng)完成的文件或單據(jù)均不能算作原始憑證,不能作為會(huì)計(jì)核算的依據(jù)。

例如:經(jīng)濟(jì)合同、材料請(qǐng)購(gòu)單、生產(chǎn)通知單、銀行存款余額調(diào)節(jié)表、銀行對(duì)賬單等。

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析2】累計(jì)憑證vs匯總憑證

累計(jì)憑證

是指在一定時(shí)期內(nèi)多次記錄發(fā)生的同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)且多次有效的原始憑證。

其特點(diǎn)是在一張憑證內(nèi)可以連續(xù)登記,隨時(shí)結(jié)出累計(jì)數(shù)和結(jié)余數(shù),并按費(fèi)用限額進(jìn)行費(fèi)用控制,期末按實(shí)際發(fā)生額記賬,如限額領(lǐng)料單

匯總憑證

是指對(duì)一定時(shí)期內(nèi)反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容相同的若干張?jiān)紤{證,按照一定標(biāo)準(zhǔn)綜合填制的原始憑證。其合并了同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),簡(jiǎn)化了憑證編制和記賬工作,如發(fā)料憑證匯總表

【歷年考核要點(diǎn)】

1.原始憑證(外來(lái)原始憑證、自制原始憑證)的實(shí)際業(yè)務(wù)案例歸屬類(lèi)別

2.累計(jì)原始憑證的實(shí)際業(yè)務(wù)案例的應(yīng)用

(2)原始憑證的基本內(nèi)容。

原始憑證應(yīng)當(dāng)具備以下基本內(nèi)容(也稱(chēng)為原始憑證要素):

①憑證的名稱(chēng);

②填制憑證的日期;

③填制憑證單位名稱(chēng)和填制人姓名;

④經(jīng)辦人員的簽名或者蓋章;

⑤接受憑證單位名稱(chēng);

⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容;

⑦數(shù)量、單價(jià)和金額。

2.記賬憑證

記賬憑證又稱(chēng)記賬憑單,是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證,按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容加以歸類(lèi),并據(jù)以確定會(huì)計(jì)分錄后填制的會(huì)計(jì)憑證,作為登記賬簿的直接依據(jù)。

(1)記賬憑證的種類(lèi)。

記賬憑證按照其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容來(lái)劃分,通??煞譃槭湛顟{證、付款憑證和轉(zhuǎn)賬憑證。

類(lèi)別

含義

填制依據(jù)

用途

收款

憑證

用于記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的記賬憑證

收款憑證根據(jù)有關(guān)庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款收款業(yè)務(wù)的原始憑證填制

是登記庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬以及有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬等賬簿的依據(jù),也是出納人員收訖款項(xiàng)的依據(jù)

類(lèi)別

含義

填制依據(jù)

用途

轉(zhuǎn)賬

憑證

用于記錄不涉及庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款業(yè)務(wù)的記賬憑證

轉(zhuǎn)賬憑證根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制

是登記有關(guān)明細(xì)分類(lèi)賬和總分類(lèi)賬等賬簿的依據(jù)

【提示】對(duì)于涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”之間的相互劃轉(zhuǎn)業(yè)務(wù),如將現(xiàn)金存入銀行或從銀行提取現(xiàn)金,為了避免重復(fù)記賬,一般只編制付款憑證,不編制收款憑證。

如,現(xiàn)金存入銀行

借:銀行存款

貸:庫(kù)存現(xiàn)金

【歷年考核要點(diǎn)】

三類(lèi)記賬憑證的實(shí)際案例應(yīng)用。

(2)記賬憑證的基本內(nèi)容。

記賬憑證必須具備以下基本內(nèi)容:①填制憑證的日期;②憑證編號(hào);③經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)摘要;④應(yīng)借應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目;⑤金額;⑥所附原始憑證張數(shù);⑦填制憑證人員、稽核人員、記賬人員、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽名或者蓋章。

(二)原始憑證的編制與生成

1.原始憑證的填制要求

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

原始憑證填制

的基本要求

①記錄真實(shí);②內(nèi)容完整;③手續(xù)完備;④書(shū)寫(xiě)清楚、規(guī)范;⑤編號(hào)連續(xù);⑥不得涂改、刮擦、挖補(bǔ);⑦填制及時(shí)

原始憑證填制

的基本要求

注意事項(xiàng):

①不得使用未經(jīng)國(guó)務(wù)院公布的簡(jiǎn)化漢字。

②大小寫(xiě)金額必須符合填寫(xiě)規(guī)范,小寫(xiě)金額用阿拉伯?dāng)?shù)字逐個(gè)書(shū)寫(xiě),不得寫(xiě)連筆字。

③在金額前要填寫(xiě)人民幣符號(hào)“¥”(使用外幣時(shí)填寫(xiě)相應(yīng)符號(hào)),且與阿拉伯?dāng)?shù)字之間不得留有空白。

④金額數(shù)字一律填寫(xiě)到角、分,無(wú)角無(wú)分的,寫(xiě)“00”或符號(hào)“-”;有角無(wú)分的,分位寫(xiě)“0”,不得用符號(hào)“-”。

⑤大寫(xiě)金額用漢字壹、貳、叁、肆、伍、陸、柒、捌、玖、拾、佰、仟、萬(wàn)、億、元、角、分、零、整等,一律用正楷或行書(shū)字書(shū)寫(xiě)。

⑥大寫(xiě)金額前未印有“人民幣”字樣的,應(yīng)加寫(xiě)“人民幣”三個(gè)字且和大寫(xiě)金額之間不得留有空白。

⑦大寫(xiě)金額到元或角為止的,后面要寫(xiě)“整”或“正”字;有分的,不寫(xiě)“整”或“正”字。

⑧原始憑證金額有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi),不得在原始憑證上更正。原始憑證有其他錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)由出具單位重開(kāi)或者更正,更正處應(yīng)當(dāng)加蓋出具單位印章。

⑨對(duì)外開(kāi)出或從外單位取得的電子形式的原始憑證必須附有符合《電子簽名法》的電子簽名

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

自制原始憑證填

制的基本要求

一次憑證

應(yīng)在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí),由相關(guān)業(yè)務(wù)人員一次填制完成

累計(jì)憑證

應(yīng)在每次經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)完成后,由相關(guān)人員在同一張憑證上重復(fù)填制完成

匯總憑證

應(yīng)由相關(guān)人員在匯總一定時(shí)期內(nèi)反映同類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的原始憑證后填制完成

2.原始憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括:

(1)審核原始憑證的真實(shí)性。其中電子形式的外來(lái)原始憑證,應(yīng)當(dāng)附有符合《電子簽名法》的電子簽名(章);

(2)審核原始憑證的合法性、合理性;

(3)審核原始憑證的完整性;

(4)審核原始憑證的正確性。

審核原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容是否正確,包括:

①接受原始憑證單位的名稱(chēng)是否正確;

②金額的填寫(xiě)和計(jì)算是否正確。阿拉伯?dāng)?shù)字分位填寫(xiě),不得連寫(xiě)。小寫(xiě)金額前要標(biāo)明“¥”字樣,中間不能留有空位。大寫(xiě)金額前要加“人民幣”字樣,大寫(xiě)金額與小寫(xiě)金額要相符;

③更正是否正確。原始憑證記載的各項(xiàng)內(nèi)容均不得涂改、刮擦和挖補(bǔ)。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.原始憑證的基本填制要求和審核內(nèi)容

2.原始憑證金額錯(cuò)誤的處理辦法

(三)記賬憑證的編制與生成

1.記賬憑證填制的基本要求7條

(1)內(nèi)容完整。

(2)書(shū)寫(xiě)清楚和規(guī)范。

(3)除結(jié)賬和更正錯(cuò)賬可以不附原始憑證外,其他記賬憑證必須附原始憑證。

(4)記賬憑證可以根據(jù)每一張?jiān)紤{證填制,或根據(jù)若干張同類(lèi)原始憑證匯總填制,也可根據(jù)原始憑證匯總表填制;但不得將不同內(nèi)容和類(lèi)別的原始憑證匯總填制在一張記賬憑證上。

(5)連續(xù)編號(hào)。憑證應(yīng)按業(yè)務(wù)發(fā)生的順序并按不同種類(lèi)的記賬憑證采用“字號(hào)編號(hào)法”連續(xù)編號(hào),如銀收字1號(hào)、現(xiàn)收字2號(hào)、現(xiàn)付字1號(hào)、銀付字2號(hào)。

如果一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)需要填制兩張以上(含兩張)記賬憑證的,可以采用“分?jǐn)?shù)編號(hào)法”編號(hào),如轉(zhuǎn)字4初級(jí)會(huì)計(jì)號(hào),轉(zhuǎn)字4初級(jí)會(huì)計(jì)考試號(hào)、轉(zhuǎn)字4初級(jí)會(huì)計(jì)師號(hào)。為便于監(jiān)督,反映付款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證不得由出納人員編號(hào)。

【注意一下】

收款業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)憑證也不得由出納人員編號(hào)。

(6)填制記賬憑證時(shí)若發(fā)生錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)重新填制。

已經(jīng)登記入賬的記賬憑證在當(dāng)年內(nèi)發(fā)現(xiàn)填寫(xiě)錯(cuò)誤時(shí),可以用紅字填寫(xiě)一張與原內(nèi)容相同的記賬憑證,同時(shí)再用藍(lán)字重新填制一張正確的記賬憑證;

如果會(huì)計(jì)科目沒(méi)有錯(cuò)誤,只是金額錯(cuò)誤,也可以將正確數(shù)字與錯(cuò)誤數(shù)字之間的差額另編一張調(diào)整的記賬憑證,調(diào)增金額用藍(lán)字,調(diào)減金額用紅字;

發(fā)現(xiàn)以前年度記賬憑證有錯(cuò)誤的,應(yīng)當(dāng)用藍(lán)字填制一張更正的記賬憑證。

(7)記賬憑證填制完成后,如有空行,應(yīng)當(dāng)自金額欄最后一筆金額數(shù)字下的空行處至合計(jì)數(shù)上的空行處劃線(xiàn)注銷(xiāo)。

2.記賬憑證填制的特殊要求

(1)收款憑證,左上角“借方科目”填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

(2)付款憑證,左上角“貸方科目”填寫(xiě)“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

(3)轉(zhuǎn)賬憑證,“總賬科目”和“明細(xì)科目”欄應(yīng)填寫(xiě)應(yīng)借、應(yīng)貸的總賬科目和明細(xì)科目,不涉及“庫(kù)存現(xiàn)金”或“銀行存款”科目。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.記賬憑證的基本內(nèi)容

2.考核記賬憑證填制要求的文字性表述

3.收款憑證的實(shí)際案例應(yīng)用

3.記賬憑證的審核

審核的內(nèi)容主要包括:

(1)記賬憑證是否有原始憑證為依據(jù),所附原始憑證或原始憑證匯總表的內(nèi)容與記賬憑證的內(nèi)容是否一致;

(2)記賬憑證各項(xiàng)目的填寫(xiě)是否齊全,如日期、憑證編號(hào)、摘要、會(huì)計(jì)科目、金額、所附原始憑證張數(shù)及有關(guān)人員簽章等;

(3)記賬憑證的應(yīng)借、應(yīng)貸科目以及對(duì)應(yīng)關(guān)系是否正確;

(4)記賬憑證所記錄的金額與原始憑證的有關(guān)金額是否一致,計(jì)算是否正確;

(5)記賬憑證中的記錄是否文字工整、數(shù)字清晰,是否按規(guī)定進(jìn)行更正等;

(6)出納人員在辦理收款或付款業(yè)務(wù)后,是否已在原始憑證上加蓋“收訖”或“付訖”的戳記。

(四)會(huì)計(jì)憑證的保管

會(huì)計(jì)憑證的保管,是指會(huì)計(jì)憑證記賬后的整理、裝訂、歸檔和存查工作。會(huì)計(jì)憑證作為記賬的依據(jù),是重要的會(huì)計(jì)檔案和經(jīng)濟(jì)資料。任何單位在完成經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)手續(xù)和記賬后,必須將會(huì)計(jì)憑證按規(guī)定的立卷歸檔制度形成會(huì)計(jì)檔案,妥善保管,防止丟失,不得任意銷(xiāo)毀,以便日后隨時(shí)查閱。

會(huì)計(jì)賬簿

(一)會(huì)計(jì)賬簿概念

會(huì)計(jì)賬簿,簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿,是指由一定格式的賬頁(yè)組成的,以經(jīng)過(guò)審核的會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和會(huì)計(jì)事項(xiàng)的簿籍。

1.會(huì)計(jì)賬簿的基本內(nèi)容

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

封面

主要用來(lái)標(biāo)明賬簿的名稱(chēng),如總分類(lèi)賬、各種明細(xì)分類(lèi)賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等

扉頁(yè)

主要用來(lái)列明會(huì)計(jì)賬簿的使用信息,如科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表等

賬頁(yè)

是賬簿用來(lái)記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的主要載體,包括賬戶(hù)的名稱(chēng)、日期欄、憑證種類(lèi)和編號(hào)欄、摘要欄、金額欄,以及總頁(yè)次和分戶(hù)頁(yè)次等基本內(nèi)容

2.會(huì)計(jì)賬簿的種類(lèi)

(1)按用途分類(lèi)。

種類(lèi)名稱(chēng)

基本概念

適用舉例

序時(shí)賬簿

又稱(chēng)日記賬,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日、逐筆登記的賬簿

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

種類(lèi)名稱(chēng)

基本概念

適用舉例

分類(lèi)賬簿

是會(huì)計(jì)賬簿的主體,也是編制財(cái)務(wù)報(bào)表的主要依據(jù)。

分類(lèi)賬簿按其反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳略程度,可分為總分類(lèi)賬簿和明細(xì)分類(lèi)賬簿

總分類(lèi)賬簿:應(yīng)收賬款總賬

明細(xì)分類(lèi)賬簿:原材料明細(xì)賬

備查賬簿

又稱(chēng)輔助登記簿或補(bǔ)充登記簿,是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿中未能記載或記載不全的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記的賬簿

租入固定資產(chǎn)登記簿、代管商品物資登記簿

(2)按賬頁(yè)格式分類(lèi)。

種類(lèi)名稱(chēng)

適用舉例

三欄式賬簿

日記賬、總賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬

多欄式賬簿

收入、成本、費(fèi)用明細(xì)賬

數(shù)量金額式賬簿

原材料、庫(kù)存商品等明細(xì)賬

(3)按外形特征分類(lèi)。

種類(lèi)名稱(chēng)

優(yōu)點(diǎn)

缺點(diǎn)

適用舉例

訂本式賬簿

能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè)

不能準(zhǔn)確為各賬戶(hù)預(yù)留賬頁(yè)

總分類(lèi)賬、庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬

活頁(yè)式賬簿

記賬時(shí)可以根據(jù)實(shí)際需要,隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿,或抽去不需要的賬頁(yè),便于分工記賬

如果管理不善,可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)

明細(xì)分類(lèi)賬

卡片式賬簿

一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式,也有少數(shù)企業(yè)在材料核算中使用材料卡片

(二)會(huì)計(jì)賬簿的登記與生成

1.會(huì)計(jì)賬簿的啟用與登記要求

啟用會(huì)計(jì)賬簿時(shí),應(yīng)當(dāng)在賬簿封面上寫(xiě)明單位名稱(chēng)和賬簿名稱(chēng),并在賬簿扉頁(yè)上附啟用表。

啟用訂本式賬簿應(yīng)當(dāng)從第一頁(yè)到最后一頁(yè)順序編定頁(yè)數(shù),不得跳頁(yè)、缺號(hào)。

使用活頁(yè)式賬簿應(yīng)當(dāng)按賬戶(hù)順序編號(hào),并須定期裝訂成冊(cè),裝訂后再按實(shí)際使用的賬頁(yè)順序編定頁(yè)碼,另加目錄以便于記明每個(gè)賬戶(hù)的名稱(chēng)和頁(yè)次。

2.會(huì)計(jì)賬簿的格式與登記方法

(1)日記賬的格式與登記方法。

日記賬,是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成的時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。

賬簿名稱(chēng)

登記方法

適用賬簿類(lèi)型

庫(kù)存現(xiàn)金

日記賬

①三欄式庫(kù)存現(xiàn)金日記賬由出納人員根據(jù)庫(kù)存現(xiàn)金收款憑證、庫(kù)存現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證,按照業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序逐日逐筆登記

②每日終了,結(jié)出收支合計(jì)和余額,與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)

主要為三欄式

銀行存款

日記賬

①銀行存款日記賬應(yīng)按企業(yè)在銀行開(kāi)立的賬戶(hù)和幣種分別設(shè)置,每個(gè)銀行賬戶(hù)設(shè)置一本日記賬。由出納人員根據(jù)與銀行存款收付業(yè)務(wù)有關(guān)的記賬憑證,按時(shí)間先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記

②每日結(jié)出存款余額

可以采用三欄式,也可以采用多欄式

【歷年考核要點(diǎn)】

庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的登記方法。

(2)總分類(lèi)賬的格式與登記方法。

總分類(lèi)賬是按照總分類(lèi)賬戶(hù)分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。最常用的格式為三欄式。

總分類(lèi)賬的登記方法因登記的依據(jù)不同而有所不同。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)少的小型單位的總分類(lèi)賬,可以根據(jù)記賬憑證逐筆登記。

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)多的大中型單位的總分類(lèi)賬,可以根據(jù)記賬憑證匯總表(又稱(chēng)科目匯總表)或匯總記賬憑證等定期登記。

(3)明細(xì)分類(lèi)賬的格式與登記方法(略)。

(4)總分類(lèi)賬與明細(xì)分類(lèi)賬的平行登記。

平行登記,是指對(duì)所發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù),一方面記入有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù),另一方面記入所轄明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)的方法。

總分類(lèi)賬戶(hù)與明細(xì)分類(lèi)賬戶(hù)平行登記的要點(diǎn)包括:方向相同、期間一致、金額相等。

3.對(duì)賬與結(jié)賬

(1)對(duì)賬。

對(duì)賬,是對(duì)賬簿記錄所進(jìn)行的核對(duì)。

對(duì)賬一般分為賬證核對(duì)、賬賬核對(duì)、賬實(shí)核對(duì)。

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

賬證核對(duì)

是指將賬簿記錄與會(huì)計(jì)憑證核對(duì),核對(duì)賬簿記錄與原始憑證、記賬憑證的時(shí)間、憑證字號(hào)、內(nèi)容、金額等是否一致,記賬方向是否相符,做到賬證相符

(二)會(huì)計(jì)賬簿的登記與生成

3.對(duì)賬與結(jié)賬

(1)對(duì)賬。

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

賬賬

核對(duì)

①總分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)

依據(jù):

按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸,借貸必相等”的記賬規(guī)則

②總分類(lèi)賬簿與所轄明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)

依據(jù):

總分類(lèi)賬各賬戶(hù)的期末余額=其所轄各明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額之和

③總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿之間的核對(duì)

依據(jù):

庫(kù)存現(xiàn)金總賬的期末余額=庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的期末余額

銀行存款總賬的期末余額=銀行存款日記賬的期末余額

④明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)

核對(duì)方法:

一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)定期編制收、發(fā)、結(jié)存匯總表報(bào)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)核對(duì)

項(xiàng)目

具體內(nèi)容

賬實(shí)核對(duì)

①庫(kù)存現(xiàn)金日記賬賬面余額與現(xiàn)金實(shí)際庫(kù)存數(shù)逐日核對(duì)是否相符

②銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單余額定期核對(duì)是否相符

③各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資實(shí)有數(shù)額定期核對(duì)是否相符

④有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位債權(quán)債務(wù)賬面記錄核對(duì)是否相符

【歷年考核要點(diǎn)】

對(duì)賬的分類(lèi)及其應(yīng)用。

(2)結(jié)賬。

結(jié)賬是將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的會(huì)計(jì)工作。

結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面:

一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶(hù),據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);

二是結(jié)出各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶(hù)的本期發(fā)生額合計(jì)和期末余額。

結(jié)賬的要點(diǎn)主要有:

①對(duì)不需要按月結(jié)計(jì)本期發(fā)生額的賬戶(hù),月末結(jié)賬時(shí),只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下通欄劃單紅線(xiàn),不需要再次結(jié)計(jì)余額。

②庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬和需要按月結(jié)計(jì)發(fā)生額的收入、費(fèi)用等明細(xì)賬,每月結(jié)賬時(shí),要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄下面通欄劃單紅線(xiàn),結(jié)出本月發(fā)生額和余額,在摘要欄內(nèi)注明“本月合計(jì)”字樣,并在下面通欄劃單紅線(xiàn)。

③對(duì)于需要結(jié)計(jì)本年累計(jì)發(fā)生額的明細(xì)賬戶(hù),12月末的“本年累計(jì)”就是全年累計(jì)發(fā)生額,全年累計(jì)發(fā)生額下通欄劃雙紅線(xiàn)。

④年度終了結(jié)賬時(shí),有余額的賬戶(hù),在摘要欄注明“結(jié)轉(zhuǎn)下年”字樣;在下一會(huì)計(jì)年度新建有關(guān)賬戶(hù)的第一行余額欄內(nèi)填寫(xiě)上年結(jié)轉(zhuǎn)的余額,并在摘要欄注明“上年結(jié)轉(zhuǎn)”字樣。

(三)錯(cuò)賬的更正

錯(cuò)賬更正的方法一般有劃線(xiàn)更正法、紅字更正法和補(bǔ)充登記法三種。

1.劃線(xiàn)更正法

在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤,而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤,應(yīng)當(dāng)采用劃線(xiàn)更正法。

【提示】記賬憑證中的文字或數(shù)字發(fā)生錯(cuò)誤,在尚未過(guò)賬前,也可用劃線(xiàn)更正法更正。

2.紅字更正法

適用于兩種情形:①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤所引起的記賬錯(cuò)誤;②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,只是所記金額大于應(yīng)記金額所引起的記賬錯(cuò)誤。

更正方法:①記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證科目錯(cuò)誤的,如下圖所示更正記賬憑證,并據(jù)以分別用紅字和藍(lán)字登記入賬。

②記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證與賬簿記錄科目無(wú)誤,金額多記的,如下圖所示更正記賬憑證,并據(jù)以用紅字登記入賬。

3.補(bǔ)充登記法

記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤,只是所記金額小于應(yīng)記金額時(shí),應(yīng)當(dāng)采用補(bǔ)充登記法。

總結(jié):

錯(cuò)賬情形

更正方法

結(jié)賬前,憑證正確,賬簿錯(cuò)誤

劃線(xiàn)更正法

記賬后,憑證錯(cuò)誤導(dǎo)致賬簿錯(cuò)誤

會(huì)計(jì)科目錯(cuò)誤

紅字更正法

金額錯(cuò)誤

多記

少記

補(bǔ)充登記法

錯(cuò)賬更正與“醫(yī)生瞧病”

1.錯(cuò)賬更正就像醫(yī)生給病人看病,如果只是皮外傷,即記賬憑證無(wú)誤,只是過(guò)賬時(shí)發(fā)生錯(cuò)誤,涂點(diǎn)藥就可以了,這就是劃線(xiàn)更正法。

2.如果傷筋動(dòng)骨,即記賬憑證上借貸科目寫(xiě)錯(cuò)了,那就要?jiǎng)邮中g(shù)了,比如換個(gè)心臟,先切除舊的再換一個(gè)新的,這就是紅字更正法,當(dāng)然,如果憑證上的金額多記了,也需要通過(guò)手術(shù)即紅字更正法進(jìn)行切割。

3.如果憑證上金額少記了,那吃點(diǎn)營(yíng)養(yǎng)品補(bǔ)補(bǔ)身子就行了,這就是補(bǔ)充登記法。

資料來(lái)源:來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)

【歷年考核要點(diǎn)】

三種更正方法的適用范圍及實(shí)際案例應(yīng)用。

(四)會(huì)計(jì)賬簿的保管

會(huì)計(jì)賬簿是各單位重要的經(jīng)濟(jì)資料,必須建立管理制度,妥善保管。

(1)各種賬簿要分工明確,指定專(zhuān)人管理。

(2)會(huì)計(jì)賬簿未經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)和會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)人或者有關(guān)人員批準(zhǔn),非經(jīng)管人員不能隨意翻閱查看會(huì)計(jì)賬簿。會(huì)計(jì)賬簿除需要與外單位核對(duì)外,一般不能攜帶外出;對(duì)攜帶外出的賬簿。一般應(yīng)由經(jīng)管人員或會(huì)計(jì)主管人員指定專(zhuān)人負(fù)責(zé)。

(3)會(huì)計(jì)賬簿不能隨意交與其他人員管理,以保證賬簿安全和防止任意涂改賬簿等問(wèn)題發(fā)生。

(4)年度終了更換并啟用新賬后,對(duì)更換下來(lái)的舊賬要整理裝訂,造冊(cè)歸檔。

舊賬裝訂時(shí)應(yīng)注意:活頁(yè)賬一般按賬戶(hù)分類(lèi)裝訂成冊(cè),一個(gè)賬戶(hù)裝訂成一冊(cè)或數(shù)冊(cè);某些賬戶(hù)賬頁(yè)較少,也可以合并裝訂成一冊(cè)。裝訂時(shí)應(yīng)檢查賬簿扉頁(yè)的內(nèi)容是否填寫(xiě)齊全。

裝訂后應(yīng)由經(jīng)辦人員及裝訂人員、會(huì)計(jì)主管人員在封口處簽名或蓋章。

舊賬裝訂完畢,應(yīng)當(dāng)編制目錄和編寫(xiě)移交清單,并按期移交檔案部門(mén)保管。

(5)實(shí)行會(huì)計(jì)電算化的單位,滿(mǎn)足《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》第八條有關(guān)規(guī)定的,可僅以電子形式保存會(huì)計(jì)賬簿,無(wú)須定期打印會(huì)計(jì)賬簿;確需打印的,打印的會(huì)計(jì)賬簿必須連續(xù)編號(hào),經(jīng)審核無(wú)誤后裝訂成冊(cè),并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)主管人員簽字或者蓋章。

(6)各種賬簿同會(huì)計(jì)憑證和會(huì)計(jì)報(bào)表一樣,都是重要的經(jīng)濟(jì)檔案,必須按照《會(huì)計(jì)檔案管理辦法》規(guī)定的保存年限妥善保管,不得丟失和任意銷(xiāo)毀。

保管期滿(mǎn)后,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定進(jìn)行鑒定,經(jīng)鑒定可以銷(xiāo)毀的,方可按照審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后銷(xiāo)毀。

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序概述、種類(lèi)及應(yīng)用

(一)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的概念

會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序,也稱(chēng)會(huì)計(jì)核算組織程序或者會(huì)計(jì)核算形式,是指會(huì)計(jì)憑證,會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表相結(jié)合的方式。

(二)會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序的種類(lèi)及應(yīng)用

企業(yè)常用的賬務(wù)處理程序,主要有記賬憑證賬務(wù)處理程序、匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序和科目匯總表賬務(wù)處理程序,它們之間的主要區(qū)別是登記總分類(lèi)賬的依據(jù)和方法不同。

1.記賬憑證賬務(wù)處理程序

記賬憑證賬務(wù)處理程序,是指對(duì)發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù),先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,再根據(jù)記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

記賬憑證賬務(wù)處理程序,如下圖所示。

記賬憑證賬務(wù)處理

【理解一下】特點(diǎn):直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類(lèi)賬。

2.匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,是指先根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證填制記賬憑證,定期根據(jù)記賬憑證分類(lèi)編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉(zhuǎn)賬憑證,再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理程序,如下圖所示。

匯總記賬憑證賬務(wù)處理

【理解一下】特點(diǎn):根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類(lèi)賬。

3.科目匯總表賬務(wù)處理程序

科目匯總表賬務(wù)處理程序,又稱(chēng)記賬憑證匯總表賬務(wù)處理程序,是指根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表,再根據(jù)科目匯總表登記總分類(lèi)賬的一種賬務(wù)處理程序。

科目匯總表賬務(wù)處理程序,如下圖所示。

科目匯總表賬務(wù)處理

4.三種賬務(wù)處理程序的適用范圍及優(yōu)缺點(diǎn)

類(lèi)別

記賬憑證

賬務(wù)處理程序

匯總記賬憑證

賬務(wù)處理程序

科目匯總表

賬務(wù)處理程序

適用范圍

規(guī)模較小,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)量較少的單位

規(guī)模較大,經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較多的單位

優(yōu)點(diǎn)

簡(jiǎn)單明了,易于理解,總分類(lèi)賬可以反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)情況

減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量

減輕了登記總分類(lèi)賬的工作量,并可以起到試算平衡的作用

缺點(diǎn)

登記總分類(lèi)賬的工作量較大

當(dāng)轉(zhuǎn)賬憑證較多時(shí),編制匯總轉(zhuǎn)賬憑證的工作量較大,不利于會(huì)計(jì)核算的日常分工

不能反映各個(gè)賬戶(hù)之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系,不利于對(duì)賬目進(jìn)行檢查

【歷年考核要點(diǎn)】三類(lèi)賬務(wù)處理程序的主要區(qū)別。

注:以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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