備考初級(jí)會(huì)計(jì)的同學(xué)們，不安于現(xiàn)狀，不甘于平庸，就可能在勇于進(jìn)取的奮斗中奏響人生壯美的樂(lè)間。小編為大家?guī)?lái)了《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》核心考點(diǎn)——應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款以及應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算，趕緊來(lái)學(xué)習(xí)吧！

■初級(jí)會(huì)計(jì)考試考前21天沖刺計(jì)劃，每日攻克一個(gè)核心考點(diǎn)！

【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章

考點(diǎn)：應(yīng)收票據(jù)

“應(yīng)收票據(jù)”可以簡(jiǎn)單理解為收到了一張“白條”：

(1)到期收回，計(jì)入銀行存款。

(2)到期未收回，計(jì)入應(yīng)收賬款。

(一)應(yīng)收票據(jù)概述

(1)應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供服務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

(2)商業(yè)匯票的付款期限，最長(zhǎng)不得超過(guò)6個(gè)月。

(3)根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行交納手續(xù)費(fèi)。出票人于匯票到期前未能足額交存票款時(shí)，承兌銀行除憑票向持票人無(wú)條件付款外，對(duì)出票人尚未支付的匯票金額按照每天萬(wàn)分之五計(jì)收利息。

(二)應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

肖老師解讀

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)，如果是帶息的票據(jù)貼現(xiàn)，會(huì)孳生出一個(gè)利息收入；貼現(xiàn)時(shí)，會(huì)扣除一個(gè)貼現(xiàn)息，若孳生的“利息收入”大于被扣的“貼現(xiàn)息”，貼現(xiàn)金額就會(huì)多于票面金額，此時(shí)財(cái)務(wù)費(fèi)用登記在貸方。

【歷年考核要點(diǎn)】

1.應(yīng)收票據(jù)核算內(nèi)容的實(shí)際案例應(yīng)用

2.應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)息的歸屬科目

考點(diǎn)：應(yīng)收賬款

(一)應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供服務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受服務(wù)方收取的合同或協(xié)議價(jià)款(不公允的除外)、增值稅，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

借：應(yīng)收賬款

  貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

        應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

        銀行存款

(二)應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的賬款應(yīng)在“應(yīng)收賬款”科目核算。如果應(yīng)收賬款期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的賬款。(租用我公司的設(shè)備)

【歷年考核要點(diǎn)】

計(jì)算應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。

考點(diǎn)：預(yù)付賬款

(一)預(yù)付賬款概述

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。如預(yù)付的購(gòu)貨款、材料款、工程款等。

預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，而直接通過(guò)“應(yīng)付賬款”科目核算。

應(yīng)付賬款

預(yù)付賬款

應(yīng)收賬款

預(yù)收賬款

【易錯(cuò)易混點(diǎn)辨析】應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、預(yù)付賬款科目辨析。

(二)預(yù)付賬款的賬務(wù)處理

考點(diǎn)：應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

(一)應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是指企業(yè)應(yīng)收取的現(xiàn)金股利和應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

以交易性金融資產(chǎn)為例：

(二)應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定應(yīng)向債務(wù)人收取的利息。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息

貸：投資收益

考點(diǎn)：其他應(yīng)收款

【辨析一下】

肖老師解讀

常見(jiàn)的易錯(cuò)易混業(yè)務(wù)：

【歷年考核要點(diǎn)】哪些業(yè)務(wù)通過(guò)“其他應(yīng)收款”科目核算。

考點(diǎn)：應(yīng)收款項(xiàng)減值

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能會(huì)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無(wú)法收回。這類無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)通常稱為壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失為壞賬損失。

應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法，我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值采用直接轉(zhuǎn)銷法。

直接轉(zhuǎn)銷法

備抵法

核心：把損失往前拉，體現(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制，通常公司破產(chǎn)不是突發(fā)，而是慢慢的。損失事實(shí)在2021年已發(fā)生。借助了一個(gè)“壞賬準(zhǔn)備”，2021年先做損失，等2022年破產(chǎn)了再?zèng)_應(yīng)收。

(一)直接轉(zhuǎn)銷法

采用直接轉(zhuǎn)銷法時(shí)，日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。(營(yíng)業(yè)外支出)

1.壞賬損失的確認(rèn)

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：

應(yīng)收-可收回金額=壞賬損失

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。

(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?/p>

(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。

(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2.壞賬損失的賬務(wù)處理

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款等(可收回的金額)

營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失(差額)

貸：應(yīng)收賬款(賬面余額)

3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)

(二)備抵法

備抵法是采用一定的方法按期確認(rèn)預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備，待壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

采用這種方法，需要對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行復(fù)雜的評(píng)估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序。

1.確認(rèn)預(yù)期信用損失

(1)預(yù)期信用損失的概念。

預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

信用損失，是指企業(yè)按照實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。

(2)預(yù)期信用損失的確定方法。

企業(yè)對(duì)于《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》規(guī)范的交易形成且不含重大融資成分的應(yīng)收款項(xiàng)，始終按照相當(dāng)于整個(gè)存續(xù)期內(nèi)預(yù)期信用損失的金額計(jì)量其損失準(zhǔn)備。

信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加的判斷。

①企業(yè)應(yīng)通過(guò)比較應(yīng)收款項(xiàng)在初始確認(rèn)時(shí)所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率與該工具在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來(lái)判定金融工具信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加。

②如果企業(yè)確定應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日只具有較低的信用風(fēng)險(xiǎn)的，可以假設(shè)該應(yīng)收款項(xiàng)的信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后并未顯著增加。

③在確定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮無(wú)須付出不必要的額外成本或努力即可獲得的合理且有依據(jù)的信息，包括前瞻性信息。

④對(duì)于應(yīng)收款項(xiàng)，企業(yè)在單項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)層面無(wú)法以合理成本獲得關(guān)于信用風(fēng)險(xiǎn)顯著增加的充分證據(jù)，而在組合的基礎(chǔ)上評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加是可行的，企業(yè)應(yīng)按照應(yīng)收款項(xiàng)的類型、信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)級(jí)、初始確認(rèn)日期、剩余合同期限為共同風(fēng)險(xiǎn)特征，對(duì)應(yīng)收賬款進(jìn)行分組并以組合為基礎(chǔ)考慮評(píng)估信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加。

在確定信用風(fēng)險(xiǎn)自初始確認(rèn)后是否顯著增加時(shí)，企業(yè)應(yīng)考慮的具體信息包括：

①債務(wù)人未能按合同到期日支付款項(xiàng)的情況；

②已發(fā)生的或預(yù)期的債務(wù)人的外部或內(nèi)部信用評(píng)級(jí)的嚴(yán)重惡化；

③已發(fā)生的或預(yù)期的債務(wù)人經(jīng)營(yíng)成果的嚴(yán)重惡化；

④現(xiàn)存的或預(yù)期的技術(shù)、市場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法律環(huán)境變化，并將對(duì)債務(wù)人對(duì)本企業(yè)的還款能力產(chǎn)生重大不利影響。

考慮到應(yīng)收款項(xiàng)的流動(dòng)性特征，實(shí)務(wù)中通常按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額和預(yù)計(jì)可收回金額的差額確定預(yù)計(jì)信用減值損失。

即按照在應(yīng)收款項(xiàng)初始確認(rèn)時(shí)所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率與該應(yīng)收款項(xiàng)在資產(chǎn)負(fù)債表日所確定的預(yù)計(jì)存續(xù)期內(nèi)的違約概率，來(lái)判定應(yīng)收款項(xiàng)信用風(fēng)險(xiǎn)是否顯著增加。應(yīng)收款項(xiàng)壞賬準(zhǔn)備可以分項(xiàng)分類計(jì)算確定，也可以以組合為基礎(chǔ)計(jì)算確定。

2.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等都需要通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目來(lái)計(jì)提壞賬。

【注意一下】“壞賬準(zhǔn)備”是資產(chǎn)類科目的備抵科目，與資產(chǎn)類科目的借貸方向相反，為借減貸增。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)