初級會計備考過程中，考生們都在一步一個腳印踏實備考。東奧會計在線為大家?guī)砹恕冻跫墪媽崉?wù)》核心考點——現(xiàn)金流量表的作用、結(jié)構(gòu)原理、內(nèi)容及其編制方法。趕緊來一起學(xué)習(xí)吧。

【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第八章

現(xiàn)金流量表概述

(一)現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

它是以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等會計核算資料為依據(jù)，按照收付實現(xiàn)制會計基礎(chǔ)要求對現(xiàn)金流量的結(jié)構(gòu)性表述，

揭示企業(yè)在一定會計期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力。

現(xiàn)金流量，是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

現(xiàn)金，是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物，是指企業(yè)持有的期限短、流動性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

期限短，一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。

現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。(股票×)

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理

1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

現(xiàn)金流量表的基本結(jié)構(gòu)根據(jù)“現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”公式設(shè)計。

現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量、現(xiàn)金凈流量。

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的功能，主要現(xiàn)金流量可以分為三類并在現(xiàn)金流量表中列示：

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

如銷售商品收到現(xiàn)金、購買商品支付現(xiàn)金、經(jīng)營性租賃、制造產(chǎn)品、廣告宣傳、繳納稅款等。

經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指與非流動資產(chǎn)的取得或處置有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，包括企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

如購買股票或債券支付現(xiàn)金、銷售長期投資收回現(xiàn)金、購建或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。

投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，是指涉及企業(yè)財務(wù)規(guī)模的更改或財務(wù)結(jié)構(gòu)組成變化的活動，也就是指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

如向銀行借入款項收到現(xiàn)金、歸還銀行借款支付現(xiàn)金、吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。

籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出量以及籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量。

除上述三類主要現(xiàn)金流量外，企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計量單位的資產(chǎn)負(fù)債及往來款項時，現(xiàn)金流量表應(yīng)列示匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。

2.現(xiàn)金流量表的格式

現(xiàn)金流量表的格式，是指現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的編排順序和方式。

其基本原理是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表資料按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)調(diào)整計算編制現(xiàn)金流量表。

調(diào)整計算方法通常有直接法和間接法兩種。

調(diào)整計算方法通常有直接法和間接法兩種。

(1)直接法，是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示企業(yè)經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

(2)間接法，是指將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

現(xiàn)金流量表的編制

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動列報現(xiàn)金流量。

現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。

但是，下列各項可以按照凈額列報：

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。

(2)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。

(3)金融企業(yè)的有關(guān)項目。

(4)自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目。

(5)匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整項目，在現(xiàn)金流量表中單獨列報“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。

(二)直接法

運(yùn)用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列。

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下：

第一步，將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

1.應(yīng)加回的項目5個(折舊、攤銷、減值準(zhǔn)備等)

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費(fèi)用，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項目。(經(jīng)營活動)

收入-費(fèi)用=利潤

(1)“資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”項目。反映企業(yè)報告期計提的存貨跌價準(zhǔn)備、投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備、長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備、債權(quán)投資減值準(zhǔn)備、使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、商譽(yù)減值準(zhǔn)備等對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)利潤表中“資產(chǎn)減值損失”項目的填列金額直接填列。

(2)“信用損失準(zhǔn)備”項目。反映企業(yè)報告期計提的壞賬準(zhǔn)備對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)利潤表中“信用減值損失”項目的填列金額直接填列。

(3)“固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊”項目。反映企業(yè)報告期計提的固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊、使用權(quán)資產(chǎn)折舊、投資性房地產(chǎn)折舊等對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報表附注中或“累計折舊”“累計折耗”“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)累計折舊”“使用權(quán)資產(chǎn)累計折舊”“投資性房地產(chǎn)累計折舊”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

(4)“無形資產(chǎn)攤銷”項目。反映企業(yè)報告期計提的無形資產(chǎn)攤銷對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報表附注中或“累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

(5)“長期待攤費(fèi)用攤銷”項目。反映企業(yè)報告期計提的長期待攤費(fèi)用攤銷對現(xiàn)金流量的影響。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表及其報表附注中或“長期待攤費(fèi)用累計攤銷”科目的貸方發(fā)生額等分析計算填列。

2.應(yīng)加回或減去的項目

本類項目屬于凈利潤中沒有實際支付現(xiàn)金的費(fèi)用或沒有實際收到現(xiàn)金的收益，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整。

(投資、籌資活動)

(1)“處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損益對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除，

對于發(fā)生的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈損失應(yīng)予以加回；反之，對于實現(xiàn)的處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的凈收益應(yīng)予以減去。

本項目可根據(jù)“資產(chǎn)處置損益”科目分析計算填列。

(2)“固定資產(chǎn)報廢損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢凈損益對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除，

對于發(fā)生的固定資產(chǎn)報廢凈損失應(yīng)予以加回；反之，對于實現(xiàn)的固定資產(chǎn)報廢凈收益應(yīng)予以減去。

本項目可根據(jù)利潤表中“營業(yè)外收入”項目和“營業(yè)外支出”項目或“營業(yè)外收入”科目和“營業(yè)外支出”科目分析計算填列。

(3)“公允價值變動損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)公允價值變動損益對現(xiàn)金流量的影響。本

項目內(nèi)容屬于計入企業(yè)凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，同時公允價值變動收益也未產(chǎn)生現(xiàn)金流量，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除，

對于發(fā)生的公允價值變動損失應(yīng)予以加回；反之，對于發(fā)生的公允價值變動收益應(yīng)予以減去。

本項目可根據(jù)利潤表中“公允價值變動收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列。

(4)“財務(wù)費(fèi)用(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的財務(wù)費(fèi)用(或收益)對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內(nèi)容的性質(zhì)較為復(fù)雜，可能分別歸屬于經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

各種借款利息等屬于籌資活動的現(xiàn)金流量項目，

應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)利息、辦理銀行轉(zhuǎn)賬結(jié)算的手續(xù)費(fèi)等屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目。

對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)費(fèi)用應(yīng)予以加回；反之，對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)收益應(yīng)予以減去；

對于屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量項目應(yīng)根據(jù)利息費(fèi)用或利息收入等具體情況分析計算調(diào)整。

本項目可根據(jù)“財務(wù)費(fèi)用”和“其他應(yīng)收款——應(yīng)收利息”“其他應(yīng)付款——應(yīng)付利息”等項目的具體內(nèi)容分析計算填列。

(5)“投資損失(收益以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的投資損失(或收益)對現(xiàn)金流量的影響。

本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，在列報經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量時應(yīng)予以扣除，

對于發(fā)生的投資損失應(yīng)予以加回；反之，對于發(fā)生的投資收益應(yīng)予以減去。

本項目應(yīng)根據(jù)利潤表中“投資收益(損失以‘-’號填列)”項目分析計算填列。

(6)“遞延所得稅資產(chǎn)減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響。

遞延所得稅資產(chǎn)屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量。

具體而言，本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費(fèi)用”項目的內(nèi)容，在計算“所得稅費(fèi)用”時，遞延所得稅資產(chǎn)減少額計入“所得稅費(fèi)用”科目的增加額，減少了報告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以加回；反之，遞延所得稅資產(chǎn)增加額計入“所得稅費(fèi)用”科目的減少額，增加了報告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以減去。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅資產(chǎn)”項目的期末期初金額的差額分析計算填列。

(7)“遞延所得稅負(fù)債增加(減少以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債增加(或減少)對現(xiàn)金流量的影響。

遞延所得稅負(fù)債屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅，不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量。

具體而言，本項目內(nèi)容屬于計入凈利潤項目中“所得稅費(fèi)用”項目的內(nèi)容，在計算“所得稅費(fèi)用”時，遞延所得稅負(fù)債增加額計入“所得稅費(fèi)用”科目的增加額，減少了報告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以加回；反之，遞延所得稅負(fù)債減少額計入“所得稅費(fèi)用”科目的減少額，增加了報告期利潤表中的凈利潤，應(yīng)予以減去。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“遞延所得稅負(fù)債”項目的期末期初金額的差額分析計算填列。

(8)“存貨的減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)產(chǎn)生的存貨減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響。

資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的年末較年初減少的差額，說明報告期消耗或發(fā)出了期初存貨，這部分存貨在報告期不需要支付現(xiàn)金，但按報告期營業(yè)成本等計算的凈利潤已經(jīng)減去了這部分不需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)予以加回；

反之，資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目的年末較年初增加的差額，這部分存貨在報告期已經(jīng)支付了現(xiàn)金，但按報告期營業(yè)成本計算的凈利潤并未減去這部分需要支付的現(xiàn)金，應(yīng)予以減去。

此外，存貨減少可能有屬于投資活動或籌資活動的現(xiàn)金流量部分，填列該項目時需要分析計算調(diào)整非經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“存貨”項目期末期初數(shù)的差額和報表附注中“存貨跌價準(zhǔn)備”項目的期末期初數(shù)的差額分析計算填列。

3.經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動

本類項目屬于不直接影響凈利潤的經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量或流出量，需要在凈利潤的基礎(chǔ)上分析調(diào)整的項目。

(1)“經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少(增加以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)收項目減少(或增加)對現(xiàn)金流量的影響。

經(jīng)營性應(yīng)收項目包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、合同資產(chǎn)、其他應(yīng)收款和長期應(yīng)收款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營性應(yīng)收項目”期末期初數(shù)的差額和報表附注中“壞賬準(zhǔn)備”項目的期末期初數(shù)的差額分析計算填列。

(2)“經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加(減少以‘-’號填列)”項目。

反映企業(yè)報告期內(nèi)發(fā)生的經(jīng)營性應(yīng)付項目增加(或減少)對現(xiàn)金流量的影響。

經(jīng)營性應(yīng)付項目包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、合同負(fù)債、其他應(yīng)付款和長期應(yīng)付款等項目中與經(jīng)營活動有關(guān)的部分。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“經(jīng)營性應(yīng)付項目”期末期初數(shù)的差額分析計算填列。

第二步，分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目。

(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。反映企業(yè)報告期內(nèi)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券”“長期應(yīng)付款”“實收資本”“資本公積”等項目分析計算填列。

(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。反映企業(yè)報告期內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“應(yīng)付債券——優(yōu)先股”等項目分析計算填列。

(3)融資租入固定資產(chǎn)。反映企業(yè)報告期內(nèi)融資租入的固定資產(chǎn)。

本項目可根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表中“使用權(quán)資產(chǎn)”“長期應(yīng)付款”“租賃負(fù)債”等項目分析計算填列。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

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