投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理_2023年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn)
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【本知識點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》第四章
成本模式 | 公允價值模式 | |
取得 | 外購/自建： 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款 轉(zhuǎn)化： 借：投資性房地產(chǎn) 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備 | 外購/自建： 借：投資性房地產(chǎn)——成本 貸：銀行存款 轉(zhuǎn)化： （1）轉(zhuǎn)換日的公允價值＜原賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)——成本 公允價值變動損益 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) （2）轉(zhuǎn)換日的公允價值＞原賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)——成本 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 其他綜合收益 |
后續(xù) | 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊（攤銷） 借：其他應(yīng)收款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 | 借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
處置 | 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) | 借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 ——公允價值變動 借：公允價值變動損益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 借：其他綜合收益 貸：其他業(yè)務(wù)成本 |
(一)取得投資性房地產(chǎn)的賬務(wù)處理
企業(yè)取得投資性房地產(chǎn)，在成本模式下或公允價值模式下均應(yīng)按照取得時的實(shí)際成本核算。
項(xiàng)目 | 賬務(wù)處理 |
外購 | 借：投資性房地產(chǎn)——成本（價款+相關(guān)稅費(fèi)+其他支出） 貸：銀行存款 【提示】企業(yè)購入的房地產(chǎn)，部分用于出租（或資本增值）、部分自用，用于出租（或資本增值）的部分應(yīng)當(dāng)予以單獨(dú)確認(rèn)的，應(yīng)按照不同部分的公允價值占公允價值總額的比例將成本在不同部分之間進(jìn)行分配 |
自行建造 （成本模式下） | 借：投資性房地產(chǎn) 貸：銀行存款等 |
【注意一下】建造過程中發(fā)生的非正常性損失直接計(jì)入當(dāng)期損益，不計(jì)入建造成本。
項(xiàng)目 | 賬務(wù)處理 |
自用房地產(chǎn)或存貨轉(zhuǎn)換為采用公允價值模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn) | （1）轉(zhuǎn)換日的公允價值＜原賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)——成本 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 公允價值變動損益（借方差） 貸：固定資產(chǎn) （2）轉(zhuǎn)換日的公允價值＞原賬面價值 借：投資性房地產(chǎn)——成本 累計(jì)折舊 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 貸：固定資產(chǎn) 其他綜合收益（貸方差） |
非→投 1.減賬面 2.增公允 3.看差額
對公允價值變動損益的不同處理，一方面有利于滿足謹(jǐn)慎性要求，即費(fèi)用不應(yīng)少計(jì)、收入不應(yīng)多計(jì)，使得反映的凈利潤偏低；另一方面有利于滿足可靠性要求，即公允價值增值有著客觀確鑿證據(jù)，理應(yīng)如實(shí)記賬，轉(zhuǎn)換日的公允價值大于原賬面價值的差額屬于未實(shí)現(xiàn)損益，作為其他綜合收益計(jì)入利潤表但不增加凈利潤，這就既滿足了謹(jǐn)慎性要求，又增加了會計(jì)核算的有用性要求。
(二)投資性房地產(chǎn)后續(xù)核算的賬務(wù)處理
1.采用成本模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
在成本模式下，應(yīng)當(dāng)按照投資性房地產(chǎn)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，在持有期間比照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)的相關(guān)規(guī)定計(jì)提折舊或攤銷。
借：其他業(yè)務(wù)成本
貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊(攤銷)
借：其他應(yīng)收款等
貸：其他業(yè)務(wù)收入
2.采用公允價值模式對投資性房地產(chǎn)進(jìn)行后續(xù)計(jì)量
采用公允價值模式進(jìn)行后續(xù)核算，投資性房地產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊或攤銷。
借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動
貸：公允價值變動損益——投資性房地產(chǎn)(或相反會計(jì)分錄)
(三)投資性房地產(chǎn)處置的賬務(wù)處理
企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除其賬面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。
成本模式計(jì)量 | 公允價值模式計(jì)量 |
借：銀行存款 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)累計(jì)折舊 貸：投資性房地產(chǎn) | 借：銀行存款等 貸：其他業(yè)務(wù)收入 借：其他業(yè)務(wù)成本 投資性房地產(chǎn)——公允價值變動（或貸方） 貸：投資性房地產(chǎn)——成本 |
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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