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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第四章

長期股權(quán)投資核算應(yīng)設(shè)置“長期股權(quán)投資”科目。

(1)內(nèi)容：反映和監(jiān)督長期股權(quán)投資的取得、持有、處置等業(yè)務(wù)活動。

(2)結(jié)構(gòu)：借方登記取得股權(quán)時的實際投資成本或享有被投資單位權(quán)益的增加金額；貸方登記享有被投資單位權(quán)益的減少金額或股權(quán)投資處置的成本；期末余額在借方，反映企業(yè)持有的長期股權(quán)投資的價值。

【提示】權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目還應(yīng)當(dāng)分別設(shè)置“投資成本”“損益調(diào)整”“其他權(quán)益變動”等明細(xì)科目進(jìn)行明細(xì)核算。

1.企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資的賬務(wù)處理

(1)同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

同一控制下企業(yè)合并實質(zhì)是集團(tuán)內(nèi)部資產(chǎn)的重新配置與賬面調(diào)撥，僅涉及集團(tuán)內(nèi)部不同企業(yè)間資產(chǎn)和所有者權(quán)益的變動，不具有商業(yè)實質(zhì)，不應(yīng)產(chǎn)生經(jīng)營性損益和非經(jīng)營性損益。

(2)非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資。

非同一控制下的企業(yè)合并實質(zhì)是不同市場主體間的產(chǎn)權(quán)交易，購買方如果以轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)方式作為對價的，實質(zhì)是轉(zhuǎn)讓或處置了非現(xiàn)金資產(chǎn)，具有商業(yè)實質(zhì)性質(zhì)，產(chǎn)生經(jīng)營性或非經(jīng)營性損益。

3.采用成本法下長期股權(quán)投資的會計處理

長期股權(quán)投資采用成本法核算的，應(yīng)按被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中屬于投資企業(yè)的部分：

借：應(yīng)收股利

貸：投資收益

2.以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資

企業(yè)以非企業(yè)合并方式形成的長期股權(quán)投資，其實質(zhì)是進(jìn)行權(quán)益投資性質(zhì)的商業(yè)交易。

以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)等其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)按現(xiàn)金、非現(xiàn)金貨幣性資產(chǎn)的公允價值或按照非貨幣性資產(chǎn)交換或債務(wù)重組準(zhǔn)則確定的初始投資成本。

借：長期股權(quán)投資——投資成本

貸：銀行存款等

4.采用權(quán)益法下長期股權(quán)投資的會計處理

(1)對長期股權(quán)投資初始入賬價值的調(diào)整。

肖老師解讀

2020年1月1日甲公司以500萬元取得A公司30%股權(quán)，能夠?qū)ζ湄攧?wù)和經(jīng)營政策施加重大影響。取得投資時，A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為2000萬元。

分析：

投資時甲公司享有A公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額=2000×30%=600(萬元)，投資成本500萬元，多余部分確認(rèn)為營業(yè)外收入。

賬務(wù)處理：

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 　500

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 　　500

借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　 　100

貸：營業(yè)外收入　　　　　　　 　　　　　　　　　　100

(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理。

【理解一下】被投資單位發(fā)生凈虧損時，投資方按如下順序沖減：

(1)以長期股權(quán)投資的賬面價值為限沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。

(2)以長期應(yīng)收款的賬面價值為限沖減長期應(yīng)收款。

(3)按合同約定確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

(4)賬外備查簿登記。

以后被投資單位實現(xiàn)凈利潤時按照(4)(3)(2)(1)的順序恢復(fù)。

【提示】發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，企業(yè)計算應(yīng)享有的份額，如有未確認(rèn)投資損失的，應(yīng)先彌補未確認(rèn)的投資損失，彌補損失后仍有余額的，依次借記“預(yù)計負(fù)債”科目、“長期應(yīng)收款”科目和“長期股權(quán)投資”科目(損益調(diào)整)，貸記“投資收益”科目。

(3)被投資單位分配股利或利潤的會計處理。

(4)被投資單位除凈損益、利潤分配以外的其他綜合收益變動或所有者權(quán)益的其他變動。

小結(jié)：

5.計提長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

借：資產(chǎn)減值損失

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。

【提示】小企業(yè)發(fā)生長期股權(quán)投資減值損失采用直接轉(zhuǎn)銷法核算。

借：銀行存款(可收回的金額)

營業(yè)外支出(差額)

貸：長期股權(quán)投資(賬面余額)

6.處置長期股權(quán)投資的會計處理

借：銀行存款

長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備

貸：長期股權(quán)投資

應(yīng)收股利

投資收益(或借方)

【提示】處置采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資時，應(yīng)當(dāng)采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會計處理。

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務(wù)》新教材基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)