一般商品銷售收入的賬務處理_2023年《初級會計實務》預習考點
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【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務》第七章
(一)一般商品銷售收入的確認
企業(yè)一般商品銷售屬于在某一時點履行的履約義務。對于在某一時點履行的履約義務，企業(yè)應當在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。
在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時，企業(yè)應當綜合考慮下列跡象：
①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時收款權(quán)利，即客戶就該商品負有現(xiàn)時付款義務；
②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán)；
③企業(yè)已將該商品實物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實物；
④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風險和報酬；
⑤客戶已接受該商品；
⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。
時間節(jié)點 | 賬務處理 |
確認收入時 | 借：銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)等 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 存貨跌價準備（已銷售商品所對應的存貨跌價準備，如有） 貸：庫存商品 |
代墊運費時 | 借：應收賬款等 貸：銀行存款 |
(二)現(xiàn)金結(jié)算方式銷售業(yè)務的賬務處理
企業(yè)以現(xiàn)金結(jié)算方式對外銷售商品，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。
時間節(jié)點 | 賬務處理 |
確認收入時 | 借：庫存現(xiàn)金、銀行存款等（實際收到的款項） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
(三)委托收款結(jié)算方式銷售業(yè)務的賬務處理
企業(yè)以委托收款結(jié)算方式對外銷售商品，在其辦妥委托收款手續(xù)且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。
時間節(jié)點 | 賬務處理 |
確認收入時 | 借：應收賬款（應收的款項） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
實際收到款項時 | 借：銀行存款 貸：應收賬款 |
(四)商業(yè)匯票結(jié)算方式銷售業(yè)務的賬務處理
企業(yè)以商業(yè)匯票結(jié)算方式對外銷售商品，在收到商業(yè)匯票且客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。
時間節(jié)點 | 賬務處理 |
確認收入時 | 借：應收票據(jù)（收到商業(yè)匯票的票面金額） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
(五)賒銷方式銷售業(yè)務的賬務處理
企業(yè)以賒銷方式對外銷售商品，在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時點確認收入。
時間節(jié)點 | 賬務處理 |
確認收入時 | 借：應收賬款（應收的款項） 貸：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
結(jié)轉(zhuǎn)成本時 | 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
實際收到款項時 | 借：銀行存款 貸：應收賬款 |
肖老師解讀
應收賬款vs合同資產(chǎn)
當企業(yè)履行兩項及以上的單項履約義務并且根據(jù)合同約定，全部履行完畢之后，才具有無條件收取合同對價的權(quán)利時，企業(yè)履行完某單項履約義務之后，應將有權(quán)收取的對價先確認為合同資產(chǎn)，待全部履行完畢之后再轉(zhuǎn)入應收賬款。
【辨析一下】
應收賬款：無條件收取合同對價的權(quán)利。
合同資產(chǎn)：履約義務還沒有全部完成，只有收取部分對價的權(quán)利。
以兩項單項履約義務為例：
時間節(jié)點 | 賬務處理 |
履行了單項履約義務A | 借：合同資產(chǎn) 貸：主營業(yè)務收入 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
履行了單項履約義務B | 借：應收賬款 貸：合同資產(chǎn) 主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 借：主營業(yè)務成本 貸：庫存商品 |
收到貨款時 | 借：銀行存款 貸：應收賬款 |
(六)發(fā)出商品業(yè)務的賬務處理
1.企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品的對價未達到“很可能收回”收入確認條件
在發(fā)出商品時：
借：發(fā)出商品
貸：庫存商品
【理解一下】
如銷售方在銷售時已知購買方資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，仍發(fā)貨的情況
2.支付手續(xù)費方式的委托代銷商品
委托方 | |
時點 | 賬務處理 |
發(fā)出商品時 （不符合收入確認條件） | 借：發(fā)出商品 貸：庫存商品（成本價） |
收到代銷清單、 代銷手續(xù)費發(fā)票時 | 借：應收賬款 1130 貸：主營業(yè)務收入 1000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130 借：主營業(yè)務成本 貸：發(fā)出商品 借：銷售費用——代銷手續(xù)費 100 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 6 貸：應收賬款 106 |
收到貨款時 | 借：銀行存款 1024 貸：應收賬款 1024 |
受托方 | |
時點 | 賬務處理 |
收到 商品 | 借：受托代銷商品 1000 貸：受托代銷商品款 1000 |
對外銷售 | 借：銀行存款 1130 貸：受托代銷商品 1000 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 130 |
收到委托方開具的 增值稅專用發(fā)票 | 借：受托代銷商品款 1000 應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 130 貸：應付賬款 1130 |
支付貨款并計算 代銷手續(xù)費 | 借：應付賬款 貸：銀行存款 1024 其他業(yè)務收入——代銷手續(xù)費 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） |
【歷年考核要點】
1.不符合收入確認條件時發(fā)出商品的賬務處理
2.委托代銷方式下，委托方確認收入的時點以及支付代銷手續(xù)費的科目歸屬
(七)材料銷售業(yè)務的賬務處理
企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生對外銷售不需用的原材料、隨同商品對外銷售單獨計價的包裝物等業(yè)務時，收入的確認和計量原則比照商品銷售。銷售原材料、包裝物等存貨確認的收入作為其他業(yè)務收入處理，結(jié)轉(zhuǎn)的相關(guān)成本作為其他業(yè)務成本處理。
(1)確認收入時：
借：銀行存款等
貸：其他業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
(2)結(jié)轉(zhuǎn)成本時：
借：其他業(yè)務成本
貸：原材料等
(八)銷售退回業(yè)務的賬務處理
銷售退回是指企業(yè)因售出商品在質(zhì)量、規(guī)格等方面不符合銷售合同規(guī)定條款的要求，客戶要求企業(yè)予以退貨。
企業(yè)銷售商品發(fā)生退貨，表明企業(yè)履約義務的減少和客戶商品控制權(quán)及其相關(guān)經(jīng)濟利益的喪失
情形 | 賬務處理 |
未確認收入的已發(fā)出商品發(fā)生退回 | 借：庫存商品 貸：發(fā)出商品 |
已確認收入的售出商品發(fā)生退回（除資產(chǎn)負債表日后事項外） | 直接沖減退回當月的收入和成本： 借：主營業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 貸：銀行存款等 借：庫存商品 貸：主營業(yè)務成本 |
注：以上學習內(nèi)容選自肖磊榮老師2022年《初級會計實務》新教材基礎(chǔ)班授課講義
(本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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