應(yīng)收款項(xiàng)減值_2023年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)打卡

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)責(zé)編：劉雪晶2023-04-06 15:51:17

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應(yīng)收款項(xiàng)減值_2023年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重要知識(shí)點(diǎn)學(xué)習(xí)打卡

【本知識(shí)點(diǎn)所屬章節(jié)】《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》第三章

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng)，可能由于債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因?qū)е虏糠只蛉繜o(wú)法收回。這類(lèi)無(wú)法收回的應(yīng)收款項(xiàng)通常稱(chēng)為壞賬。企業(yè)因此而遭受的損失為壞賬損失。

核算應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法與備抵法。

我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法。

小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項(xiàng)減值采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法。

(一)直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法

采用直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法時(shí)，應(yīng)收款項(xiàng)只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時(shí)，才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益，而日常核算中可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。(營(yíng)業(yè)外支出)

1.壞賬損失的確認(rèn)

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無(wú)法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)，作為壞賬損失：應(yīng)收-可收回金額=壞賬損失

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷(xiāo)，或者被依法注銷(xiāo)、吊銷(xiāo)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無(wú)力清償債務(wù)的。

(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后，無(wú)法追償?shù)摹?/p>

(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等不可抗力導(dǎo)致無(wú)法收回的。

(6)國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的其他條件。

2.壞賬損失的賬務(wù)處理

按照小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實(shí)際發(fā)生的壞賬損失，賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款等[可收回的金額]

營(yíng)業(yè)外支出——壞賬損失[差額]

貸：應(yīng)收賬款[賬面余額]

3.直接轉(zhuǎn)銷(xiāo)法的優(yōu)缺點(diǎn)

項(xiàng)目	內(nèi)容
優(yōu)點(diǎn)	賬務(wù)處理簡(jiǎn)單，將壞賬損失在實(shí)際發(fā)生時(shí)確認(rèn)為損失符合其偶發(fā)性特征和小企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的特點(diǎn)
缺點(diǎn)	（1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會(huì)計(jì)基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義存在一定的沖突（2）只有壞賬實(shí)際發(fā)生時(shí)，才將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，導(dǎo)致資產(chǎn)和各期損益不實(shí) （3）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價(jià)值反映，這在一定程度上高估了期末應(yīng)收款項(xiàng)

(二)備抵法

備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備；

待實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)，沖銷(xiāo)已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

這種方法下，企業(yè)需要對(duì)預(yù)期信用損失進(jìn)行復(fù)雜的評(píng)估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序。

1.預(yù)期信用損失

預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險(xiǎn)為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。

信用損失，是指企業(yè)按照實(shí)際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。

考慮到應(yīng)收款項(xiàng)的流動(dòng)性特征，實(shí)務(wù)中通常按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額和預(yù)計(jì)可收回金額的差額確定預(yù)計(jì)信用減值損失。

2.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等都需要通過(guò)“壞賬準(zhǔn)備”科目來(lái)核算壞賬。

3.備抵法的優(yōu)缺點(diǎn)

項(xiàng)目	內(nèi)容
優(yōu)點(diǎn)	（1）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會(huì)計(jì)謹(jǐn)慎性要求，使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額和謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)狀況（2）有利于落實(shí)企業(yè)管理者的經(jīng)管責(zé)任，也有利于企業(yè)外部利益相關(guān)者如實(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，作出謹(jǐn)慎的決策
缺點(diǎn)	（1）估計(jì)預(yù)期信用損失的金額需要考慮眾多因素，且有部分估計(jì)因素帶有一定的主觀性，這就對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)判斷提出了較高要求，可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確和客觀（2）客觀存在企業(yè)管理者平滑利潤(rùn)進(jìn)行盈余管理甚至利潤(rùn)操縱與舞弊的可能性，對(duì)會(huì)計(jì)制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)管者等提出更高的要求

注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2023年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義

(本文為東奧會(huì)計(jì)在線(xiàn)原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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