2023年初級會計考試《初級會計實務》第三章流動資產(chǎn)考了哪些內(nèi)容？你都學會了嗎？快來學習初級會計師考生回憶考點的相關內(nèi)容吧！

考生回憶考點：現(xiàn)金的使用范圍、壞賬準備的賬務處理、交易性金融資產(chǎn)的賬務處理、發(fā)出存貨計價方法、材料成本差異、材料貨到單未到的處理、實際成本法下在途物資、委托加工應稅消費品回收后直接銷售的賬務處理、售價金額核算法、存貨清查、存貨減值、現(xiàn)金溢余的賬務處理、原材料的賬務處理、短期投資的賬務處理、應收賬款賬面價值、其他應收款、存貨成本的確定、應收款項減值

涉及題型回憶：單選、多選、判斷

考點速學：

現(xiàn)金的使用范圍

壞賬準備的賬務處理

應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等都需要通過“壞賬準備”科目來核算壞賬。

提示1

“壞賬準備”是資產(chǎn)類科目的備抵科目，與資產(chǎn)類科目的借貸方向相反，為借減貸增。

下面以“應收賬款”科目為例，賬務處理如下：4個

提示2

①回復客戶的信用，作確認壞賬時相反的分錄

②實際收回，減少應收賬款的同時增加銀行存款

壞賬準備計算公式：

當期應計提的壞賬準備=當期按應收款項計算的壞賬準備-（或+）“壞賬準備”科目的貸方（或借方）余額

解釋1

應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-與應收賬款有關的壞賬準備

下面以“應收賬款”科目為例，賬務處理如下：

交易性金融資產(chǎn)的賬務處理

（一）會計科目的設置

1.交易性金融資產(chǎn)——成本

　　　　　　　　——公允價值變動

2.公允價值變動損益

3.投資收益

1.“交易性金融資產(chǎn)”科目

本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。

本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設置“成本”，“公允價值變動”等明細科目進行核算。

2.“公允價值變動損益”科目

本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失

（借方登記公允價值變動的損失額，貸方登記公允價值變動的收益額）

3.“投資收益”科目

本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失（借方登記投資損失，貸方登記投資收益）。

肖老師解讀

“母牛的一生”之交易性金融資產(chǎn)

借：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　應收股利/應收利息

　　投資收益

　　應交稅費—應交增值稅（進項稅額）

　貸：其他貨幣資金

（二）取得交易性金融資產(chǎn)

交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。

增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。

基本賬務處理：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本［公允價值］

　　應收股利/應收利息［支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息］

　　投資收益［交易費用］

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）［交易費用對應的可抵扣的增值稅］

　貸：其他貨幣資金等［支付的總價款］

解釋1

購買價款中包含的尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或尚未領取的債券利息

（1）不影響投資收益

（2）不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬價值

提示1

其他貨幣資金：

交易性金融資產(chǎn)一般通過證券交易所買賣，所以一般使用“其他貨幣資金—存出投資款”科目核算。

肖老師解讀

小奧到村里去買牛，找來“村長”當經(jīng)紀人。

發(fā)出存貨計價方法

企業(yè)發(fā)出存貨可以采用實際成本核算，也可以采用計劃成本核算。

如果采用實際成本核算，則發(fā)出存貨成本的計算可以在先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法、個別計價法中作出選擇 。計價方法一經(jīng)選定，不得隨意變更。

如果采用計劃成本核算，要對存貨計劃成本和實際成本之間的差異進行單獨核算，會計期末將計劃成本調(diào)整為實際成本。

提示

按照小企業(yè)會計準則規(guī)定，小企業(yè)應當采用先進先出法、加權平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。

（一）個別計價法

（二）先進先出法

在物價持續(xù)上升時，期末存貨成本接近于市價，而發(fā)出成本偏低，會高估企業(yè)當期利潤和庫存存貨價值

反之，會低估企業(yè)庫存存貨價值和當期利潤。

（三）月末一次加權平均法

月末一次加權平均法，是指以當月全部進貨數(shù)量加上月初存貨數(shù)量作為權數(shù)，去除當月全部進貨成本加上月初存貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算當月發(fā)出存貨成本和期末結存存貨成本的方法。

解釋

平時發(fā)貨時，成本是多少根本不知道，只有到了月末時才計算加權平均單位成本，此時才知道“之前”發(fā)出的每一批存貨的成本。

（四）移動加權平均法

移動加權平均法，指以每次進貨的成本加上原有結存存貨的成本的合計數(shù)，除以每次進貨數(shù)量與原有結存存貨的數(shù)量之和，據(jù)以計算加權平均單位成本，作為在下次進貨前計算各次發(fā)出存貨成本依據(jù)的一種方法。

肖老師解讀

不同計價方法適用情形的對比：

不同的存貨計價方法的經(jīng)濟后果可能存在差異。

因此，企業(yè)應在規(guī)定范圍內(nèi)盡量選擇發(fā)出存貨成本偏高的計價方法，使企業(yè)利益相關者特別是股東作出謹慎的經(jīng)濟決策。

材料成本差異

與“原材料”科目類似，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算。

如果按計劃成本核算，“周轉材料”科目按計劃成本結轉，同時結轉材料成本差異。

材料貨到單未到的處理

由于支付方式不同，原材料入庫的時間與付款的時間可能一致，也可能不一致，在賬務處理上也有所不同。

實際成本法下在途物資

采用實際成本核算具有方法簡單、核算程序簡便易行等優(yōu)點。

但采用實際成本核算，日常不能直接反映材料成本的節(jié)約或超支情況，不便于對材料等及時實施監(jiān)督管理。

1.購入材料

使用的會計科目有“原材料”“在途物資”“應付賬款”等。

委托加工應稅消費品回收后直接銷售的賬務處理

委托加工物資支付稅費的有關核算。

解釋

連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：

收回后繼續(xù)加工說明并沒有到最后銷售環(huán)節(jié)，為避免重復征收消費稅，此時委托加工過程中產(chǎn)生的消費稅屬于可以抵減的。

（二）委托加工物資的賬務處理

（1）發(fā)給外單位加工的物資。

借：委托加工物資

　貸：原材料等

　　　材料成本差異［或借方］

如果以計劃成本核算，在發(fā)出加工物資時，同時結轉發(fā)出材料應負擔的材料成本差異，收回委托加工物資時，應視同材料購入。

（2）支付加工費用、應負擔的運雜費等。

借：委托加工物資

　　應交稅費——應交增值稅（進項稅額）

　貸：銀行存款等

（3）委托加工物資由受托方代收代繳消費稅。

肖老師解讀

（1）由受托方代收代繳的消費稅，加工收回后用于直接銷售的，按規(guī)定計稅時不準予扣除，計入委托加工物資的成本，最終結轉到“主營業(yè)務成本”，影響當期損益。

（2）由受托方代收代繳的消費稅，收回后用于繼續(xù)加工應稅消費品，按規(guī)定不屬于直接出售的，在計稅時準予扣除，第一環(huán)節(jié)支付的消費稅先記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方，最終銷售時，全部的應交消費稅記入“稅金及附加”科目，也影響當期損益。最后扣除第一環(huán)節(jié)支付的消費稅，補齊差額即可。所以兩種處理方式實際上是“殊途同歸”。

售價金額核算法

售價金額核算法，是指平時商品的購入、加工收回、銷售均按售價記賬，售價與進價的差額通過“商品進銷差價”科目核算，期末計算進銷差價率和本期已銷售商品應分攤的進銷差價，據(jù)以調(diào)整本期銷售成本的一種方法。

熟知

計算公式如下：

商品進銷差價率=（期初庫存商品進銷差價+本期購入商品進銷差價）÷（期初庫存商品售價+本期購入商品售價）×100%

本期銷售商品應分攤的商品進銷差價=本期商品銷售收入×商品進銷差價率

本期銷售商品的成本=本期商品銷售收入-本期銷售商品應分攤的商品進銷差價

期末結存商品的成本=期初庫存商品的進價成本+本期購進商品的進價成本-本期銷售商品的成本

=（期初庫存商品售價+本期購入商品售價-本期商品銷售收入）×（1-商品進銷差價率）

企業(yè)的商品進銷差價率各期之間比較均衡的，也可以采用上期商品進銷差價率計算分攤本期的商品進銷差價。

年度終了，應對商品進銷差價進行核實調(diào)整。

存貨清查

為了反映和監(jiān)督企業(yè)在財產(chǎn)清查中查明的各種存貨的盤盈、盤虧和毀損情況，企業(yè)應當設置“待處理財產(chǎn)損溢”科目進行核算，借方登記存貨的盤虧、毀損金額及盤盈的轉銷金額，貸方登記存貨的盤盈金額及盤虧的轉銷金額。

企業(yè)的財產(chǎn)損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢，處理后本科目應無余額。

存貨盤盈、盤虧及毀損的賬務處理如下表所示。

解釋1

管理不善等原因造成的一般經(jīng)營損失，需要轉出進項稅額，自然災害等非常損失（不可抗力因素導致，如：地震、洪澇等）不需要轉出進項稅額。

解釋2

存貨盤盈一般是由于收發(fā)時記錄錯誤所致，這屬于管理方面的問題，所以存貨盤盈批準后沖減管理費用。

易錯易混點辨析

庫存現(xiàn)金清查和存貨清查的核算科目。

小企業(yè)存貨發(fā)生毀損，按取得的處置收入、可收回的責任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關稅費后的凈額，應當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入。

盤盈存貨實現(xiàn)的收益應當計入營業(yè)外收入；

盤虧存貨發(fā)生的損失應當計入營業(yè)外支出。

存貨減值

（一）存貨跌價準備的計提和轉回

（1）資產(chǎn)負債表日，存貨應當按照成本與可變現(xiàn)凈值孰低進行計量。

（時間節(jié)點）

其中：

成本=期末存貨的實際成本

可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-至完工時估計將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用和相關稅費

如果存貨是直接用于出售的，可變現(xiàn)凈值=存貨的估計售價-估計的銷售費用和相關稅費。

（2）減值測試：

以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應當予以恢復，并在原已計提的存貨跌價準備金額內(nèi)轉回，轉回的金額計入當期損益。

（二）存貨跌價準備的賬務處理

坑爹娃之2：存貨跌價準備（1）“存貨跌價準備”科目。

企業(yè)應當設置“存貨跌價準備”科目 核算存貨跌價準備的計提、轉回和轉銷情況，具體內(nèi)容如下圖所示。

解釋1

存貨跌價準備是資產(chǎn)類科目的備抵科目，與資產(chǎn)類科目的記賬方向相反，為借減貸增。

（2）具體賬務處理

當期應計提的存貨跌價準備=（存貨成本-可變現(xiàn)凈值）-存貨跌價準備已有貸方余額

企業(yè)結轉存貨銷售成本時，對于已計提存貨跌價準備的，應當一并結轉，同時調(diào)整銷售成本。

借：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

　貸：庫存商品、原材料等

借：存貨跌價準備

　貸：主營業(yè)務成本、其他業(yè)務成本

現(xiàn)金溢余的賬務處理

原材料的賬務處理

本月材料成本差異率=(月初結存材料的成本差異+本月驗收入庫材料的成本差異)÷(月初結存材料的計劃成本+本月驗收入庫材料的計劃成本)×100%

(1)本月發(fā)出材料應負擔的成本差異=本月發(fā)出材料的計劃成本×本月材料成本差異率。

發(fā)出材料的實際成本=發(fā)出材料的計劃成本+發(fā)出材料應負擔的成本差異

=發(fā)出材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

(2)結存材料應負擔的成本差異=期末結存材料的計劃成本×本月材料成本差異率。

結存材料的實際成本=結存材料的計劃成本+結存材料應負擔的成本差異

=結存材料的計劃成本×(1+材料成本差異率)

(3)材料成本差異率為正數(shù)表示超支差，材料成本差異率為負數(shù)表示節(jié)約差。

短期投資的賬務處理

(一)取得短期投資的賬務處理

(二)短期投資持有期間的賬務處理

(三)出售短期投資的賬務處理

應收賬款賬面價值

應收賬款賬面價值=應收賬款賬面余額-與應收賬款有關的壞賬準備

其他應收款

存貨成本的確定

增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人存貨成本的確定。

小規(guī)模納稅人采購存貨時支付的增值稅，無論是否取得增值稅專用發(fā)票，均不能抵扣，計入采購成本中。

應收款項減值

企業(yè)的各項應收款項，可能由于債務人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因導致部分或全部無法收回。這類無法收回的應收款項通常稱為壞賬。企業(yè)因此而遭受的損失為壞賬損失。

核算應收款項減值有兩種方法，即直接轉銷法與備抵法。

我國企業(yè)會計準則規(guī)定，應收款項減值的核算應采用備抵法。

小企業(yè)會計準則規(guī)定，應收款項減值采用直接轉銷法。

(一)直接轉銷法

采用直接轉銷法時，應收款項只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當期損益，而日常核算中可能發(fā)生的壞賬損失不進行會計處理。(營業(yè)外支出)

1.壞賬損失的確認

小企業(yè)應收及預付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應收及預付款項，作為壞賬損失：應收-可收回金額=壞賬損失

(1)債務人依法宣告破產(chǎn)、關閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(2)債務人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(3)債務人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務的。

(4)與債務人達成債務重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>

(5)因自然災害、戰(zhàn)爭等不可抗力導致無法收回的。

(6)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的其他條件。

2.壞賬損失的賬務處理

按照小企業(yè)會計準則規(guī)定確認應收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，賬務處理如下：

借：銀行存款等[可收回的金額]

營業(yè)外支出——壞賬損失[差額]

貸：應收賬款[賬面余額]

3.直接轉銷法的優(yōu)缺點

備抵法是采用一定的方法按期確定預期信用損失計入當期損益，作為壞賬準備；

待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準備和相應的應收款項。

這種方法下，企業(yè)需要對預期信用損失進行復雜的評估和判斷，履行預期信用損失的確定程序。

1.預期信用損失

預期信用損失，是指以發(fā)生違約的風險為權重的金融工具信用損失的加權平均值。

信用損失，是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應收的所有合同現(xiàn)金流量與預期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。

考慮到應收款項的流動性特征，實務中通常按照應收款項的賬面余額和預計可收回金額的差額確定預計信用減值損失。

2.備抵法下壞賬準備的賬務處理

應收賬款、應收票據(jù)、其他應收款等都需要通過“壞賬準備”科目來核算壞賬。

3.備抵法的優(yōu)缺點

說明：以上內(nèi)容節(jié)選自東奧肖磊榮老師2023年《初級會計實務》基礎班講義，僅供考生學習參考，禁止任何形式的轉載。