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2023年初級會計實務(wù)考點總結(jié):現(xiàn)金流量表(5.14上午場)

來源:東奧會計在線責(zé)編:劉雪晶2023-05-15 16:40:27

2023年初級會計考試時間在5月13日至17日,東奧會計在線根據(jù)5.14上午場的考生回憶反饋,整理以下“現(xiàn)金流量表”考點內(nèi)容,還沒有考試的同學(xué)快來學(xué)習(xí)吧!

2023年初級會計實務(wù)考點總結(jié):現(xiàn)金流量表(5.14上午場)

(點擊圖片獲取考點匯總)

考點

現(xiàn)金流量表

(一)現(xiàn)金流量表的概念

現(xiàn)金流量表,是指反映企業(yè)在一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。

它是按照收付實現(xiàn)制要求,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表等資料為依據(jù)對企業(yè)現(xiàn)金流量進(jìn)行的結(jié)構(gòu)性表述,反映了企業(yè)在一定會計期間獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力。

現(xiàn)金流量,是指現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物的流入和流出。

現(xiàn)金,是指企業(yè)庫存現(xiàn)金以及可以隨時用于支付的存款。不能隨時用于支付的存款不屬于現(xiàn)金。

現(xiàn)金等價物,是指企業(yè)持有的期限短、流動性強、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價值變動風(fēng)險很小的投資。

期限短,一般是指從購買日起三個月內(nèi)到期。

現(xiàn)金等價物通常包括三個月內(nèi)到期的債券投資等。

(二)現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)原理

1.現(xiàn)金流量表的結(jié)構(gòu)內(nèi)容

現(xiàn)金流量表是以“現(xiàn)金流入量-現(xiàn)金流出量=現(xiàn)金凈流量”這一公式為依據(jù)而設(shè)計的基本結(jié)構(gòu)。

現(xiàn)金流量包括現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量以及現(xiàn)金凈流量。

根據(jù)企業(yè)業(yè)務(wù)活動的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的功能,準(zhǔn)則將企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類:經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量和籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

此外,企業(yè)持有除記賬本位幣外的以外幣為計量單位的資產(chǎn)負(fù)債及往來款項的,還應(yīng)列示匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響。

(1)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,指與銷售商品、提供勞務(wù)有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,

包括企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

具體內(nèi)容如下:

項目本期金額上期金額
一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:

  銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金

  收到的稅費返還

  收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

         經(jīng)營活動現(xiàn)金流入小計

  購買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金

  支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金

  支付的各項稅費

  支付其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金

         經(jīng)營活動現(xiàn)金流出小計

  經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

(2)投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,指取得或處置與非流動資產(chǎn)有關(guān)的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,包括企業(yè)購建長期資產(chǎn)和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內(nèi)的投資及其處置活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

具體內(nèi)容如下:

項目本期金額上期金額
二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:

  收回投資收到的現(xiàn)金

  取得投資收益收到的現(xiàn)金

  處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)收回的現(xiàn)金
  凈額


  處置子公司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額

  收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

         投資活動現(xiàn)金流入小計

  購建固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)支付的
  現(xiàn)金


  投資支付的現(xiàn)金

  取得子公司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

  支付其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金

         投資活動現(xiàn)金流出小計

  投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

(3)籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量,指導(dǎo)致企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變動的活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

具體內(nèi)容如下:

項目本期金額上期金額
三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量:

  吸收投資收到的現(xiàn)金

  取得借款收到的現(xiàn)金

  收到其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

         籌資活動現(xiàn)金流入小計

  償還債務(wù)支付的現(xiàn)金

  分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金

  支付其他與籌資活動有關(guān)的現(xiàn)金

         籌資活動現(xiàn)金流出小計

  籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額

2.現(xiàn)金流量表的格式

現(xiàn)金流量表的格式,是指現(xiàn)金流量表結(jié)構(gòu)內(nèi)容的編排順序和方式。其基本原理是將以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)編制的資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表資料按照收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)調(diào)整計算編制現(xiàn)金流量表。

調(diào)整計算方法通常有直接法和間接法兩種。

項目本期金額上期金額
一、營業(yè)收入

  減:營業(yè)成本

    ~~~~~~

二、營業(yè)利潤

  加:營業(yè)外收入

  減:營業(yè)外支出

三、利潤總額

  減:所得稅費用

四、凈利潤

(1)直接法,是指通過現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別列示經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

(2)間接法,是指將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的一種方法。

我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定,企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用直接法編制現(xiàn)金流量表,同時要求在附注中披露將凈利潤調(diào)整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息。

考點:現(xiàn)金流量表的編制

(一)現(xiàn)金流量表的編制要求

現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別列報經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動現(xiàn)金流量?,F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報。但是,下列各項可以按照凈額列報:

但是,下列各項可以按照凈額列報:

(1)代客戶收取或支付的現(xiàn)金;

(2)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出;

(3)金融企業(yè)的有關(guān)項目;

(4)自然災(zāi)害損失、保險索賠等特殊項目;

(5)匯率變動對現(xiàn)金的影響額應(yīng)當(dāng)作為調(diào)整項目,在現(xiàn)金流量表中單獨列報“匯率變動對現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的影響”。

(二)直接法

運用直接法編制現(xiàn)金流量表可采用工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列。按直接法編制的現(xiàn)金流量表為現(xiàn)金流量表的正表。

項目工作底稿法T型賬戶法
內(nèi)容以工作底稿為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),分別對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的方法以T型賬戶為手段,以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ),分別對每一項目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄,進(jìn)而編制現(xiàn)金流量表的方法
步驟
(1)將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄,將同期的利潤表資料過入工作底稿
(2)對當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄
(3)將調(diào)整分錄逐筆過入工作底稿
(4)核對工作底稿中各項目的借方、貸方合計數(shù)是否相等
(5)根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項目編制正式的現(xiàn)金流量表
(1)為所有非現(xiàn)金項目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項目和利潤表項目)分別開設(shè)T型賬戶,并將各自的期末期初變動數(shù)過入各該賬戶
(2)開設(shè)一個大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶,分設(shè)經(jīng)營活動、投資活動、籌資活動三個二級T型賬戶,左方(借方)記現(xiàn)金流入,右方(貸方)記現(xiàn)金流出,借方余額為現(xiàn)金流入凈額,貸方余額為現(xiàn)金流出凈額
(3)以利潤表項目為基礎(chǔ),結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個非現(xiàn)金項目的增減變動,并據(jù)此編制調(diào)整分錄
(4)將調(diào)整分錄過入各T型賬戶,并進(jìn)行核對
(5)根據(jù)大的“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表

(三)間接法

(1)將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

(2)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目

(3)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況

(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料

企業(yè)采用間接法編制現(xiàn)金流量表的基本步驟如下:

步驟具體內(nèi)容
(1)將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量以凈利潤為起算點,調(diào)整四類項目:沒有實際支付現(xiàn)金的費用(應(yīng)加回)、沒有實際收到現(xiàn)金的收益(應(yīng)減去)、不屬于經(jīng)營活動的損益(應(yīng)剔除)、經(jīng)營性應(yīng)收應(yīng)付項目的增減變動
(2)分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目
本項目反映企業(yè)一定會計期間內(nèi)影響資產(chǎn)或負(fù)債但不形成該期現(xiàn)金收支的各項投資或籌資活動的信息資料
此類需要列報的項目有:
①債務(wù)轉(zhuǎn)為資本
②一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券
③融資租入固定資產(chǎn)
(3)分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況本項目反映現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物增減變動及其凈增加額
(4)編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料可采用前述工作底稿法或T型賬戶法,也可以根據(jù)有關(guān)會計科目記錄分析填列

第一步,將報告期利潤表中凈利潤調(diào)節(jié) 為經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

調(diào)整項目調(diào)整方向調(diào)整原因說明
資產(chǎn)減值準(zhǔn)備+已經(jīng)作為減項在凈利潤中扣除,但在報告期內(nèi)沒有實際支付現(xiàn)金的費用,應(yīng)予以加回
信用損失準(zhǔn)備+
固定資產(chǎn)折舊、油氣資產(chǎn)折耗、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊+
無形資產(chǎn)攤銷+
長期待攤費用攤銷+
處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)的損失
(損失)+
(收益)-
不屬于經(jīng)營活動的損益(屬于計入凈利潤項目的投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量),應(yīng)予以扣除
固定資產(chǎn)報廢損失
(損失)+
(收益)-
公允價值變動損失
(損失)+
(收益)-
投資損失
(損失)+
(收益)-
調(diào)整項目調(diào)整方向調(diào)整原因說明
財務(wù)費用
(損失)+
(收益)-
對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)費用,應(yīng)予以加回;對于屬于籌資活動或投資活動的財務(wù)收益應(yīng)予以減去(對于屬于經(jīng)營活動產(chǎn)生的利息收入或費用等具體情況分析計算調(diào)整)
遞延所得稅資產(chǎn)減少
(減少)+
(增加)-
該項目屬于企業(yè)未來期間的應(yīng)納稅所得額及應(yīng)交所得稅,不構(gòu)成報告期的現(xiàn)金流量,應(yīng)予以扣除
遞延所得稅負(fù)債增加
(增加)+
(減少)-
存貨的減少
(減少)+
(增加)-
期末存貨比期初存貨減少,說明報告期耗用的存貨有一部分是期初的存貨,耗用這部分存貨并沒有發(fā)生現(xiàn)金流出,但在計算凈利潤時已經(jīng)扣除,所以應(yīng)當(dāng)加回。反之,期末存貨比期初存貨增加,說明當(dāng)期購入的存貨除耗用外,還剩余了一部分,這部分存貨也發(fā)生了現(xiàn)金流出,但在計算凈利潤時沒有包括在內(nèi),所以需要減去。此外,若存貨的增減變動不屬于經(jīng)營活動,則需分析計算調(diào)整非經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量
經(jīng)營性應(yīng)收項目的減少
(減少)+
(增加)-
經(jīng)營性應(yīng)收項目減少,表示報告期收到了以前年度應(yīng)收項目的現(xiàn)金,但沒有計算在凈利潤之內(nèi),應(yīng)當(dāng)加回;反之,經(jīng)營性應(yīng)收項目增加,表明有尚未收到的現(xiàn)金流入量計入到了報告期的凈利潤中,應(yīng)當(dāng)減去
經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加
(增加)+
(減少)-
經(jīng)營性應(yīng)付項目增加,表示報告期內(nèi)“存貨”等項目中存在尚未支付的應(yīng)付項目的現(xiàn)金,但已經(jīng)計入營業(yè)成本在凈利潤中扣除,應(yīng)當(dāng)加回;反之,經(jīng)營性應(yīng)付項目減少,說明報告期計算凈利潤時存在尚未扣除的現(xiàn)金流出量,應(yīng)當(dāng)減去

第二步,分析調(diào)整不涉及現(xiàn)金收支的重大投資和籌資活動項目。

(1)債務(wù)轉(zhuǎn)為資本。反映企業(yè)報告期內(nèi)轉(zhuǎn)為資本的債務(wù)金額。

(2)一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券。反映企業(yè)報告期內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券的本息。

(3)融資租入固定資產(chǎn)。反映企業(yè)報告期內(nèi)融資租入的固定資產(chǎn)。

第三步,分析調(diào)整現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈變動情況。

第四步,編制正式的現(xiàn)金流量表補充資料。

說明以上內(nèi)容節(jié)選自東奧肖磊榮老師2023年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班講義,僅供考生學(xué)習(xí)參考,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載。

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