應(yīng)收款項減值_2024年《初級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)考點
2024年初級會計職稱預(yù)習(xí)階段正在進(jìn)行中，大家開始學(xué)習(xí)了嗎？為幫助考生們打好基礎(chǔ)，東奧會計在線整理了以下關(guān)于“應(yīng)收款項減值”預(yù)習(xí)考點，快來看吧！
【本知識點所屬章節(jié)】《初級會計實務(wù)》第三章
企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能由于債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因?qū)е虏糠只蛉繜o法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項通常稱為壞賬。企業(yè)因此而遭受的損失為壞賬損失。
核算應(yīng)收款項減值有兩種方法，即直接轉(zhuǎn)銷法與備抵法。
我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法。
小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值采用直接轉(zhuǎn)銷法。
(一)直接轉(zhuǎn)銷法
采用直接轉(zhuǎn)銷法時，應(yīng)收款項只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益，而日常核算中可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會計處理。(營業(yè)外支出)
1.壞賬損失的確認(rèn)
小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：應(yīng)收-可收回金額=壞賬損失
(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。
(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>
(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。
(6)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
2.壞賬損失的賬務(wù)處理
按照小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)應(yīng)收賬款實際發(fā)生的壞賬損失，賬務(wù)處理如下：
借：銀行存款等[可收回的金額]
營業(yè)外支出——壞賬損失[差額]
貸：應(yīng)收賬款[賬面余額]
3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點
| 項目 | 內(nèi)容 |
| 優(yōu)點 | 賬務(wù)處理簡單，將壞賬損失在實際發(fā)生時確認(rèn)為損失符合其偶發(fā)性特征和小企業(yè)經(jīng)營管理的特點 |
| 缺點 | （1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義存在一定的沖突 （2）只有壞賬實際發(fā)生時，才將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，導(dǎo)致資產(chǎn)和各期損益不實 （3）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上高估了期末應(yīng)收款項 |
(二)備抵法
備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備；
待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。
這種方法下，企業(yè)需要對預(yù)期信用損失進(jìn)行復(fù)雜的評估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序。
1.預(yù)期信用損失
預(yù)期信用損失，是指以發(fā)生違約的風(fēng)險為權(quán)重的金融工具信用損失的加權(quán)平均值。
信用損失，是指企業(yè)按照實際利率折現(xiàn)的、根據(jù)合同應(yīng)收的所有合同現(xiàn)金流量與預(yù)期收取的所有現(xiàn)金流量之間的差額。
考慮到應(yīng)收款項的流動性特征，實務(wù)中通常按照應(yīng)收款項的賬面余額和預(yù)計可收回金額的差額確定預(yù)計信用減值損失。
2.備抵法下壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理
應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、其他應(yīng)收款等都需要通過“壞賬準(zhǔn)備”科目來核算壞賬。
3.備抵法的優(yōu)缺點
| 項目 | 內(nèi)容 |
| 優(yōu)點 | （1）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計謹(jǐn)慎性要求，使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項預(yù)期可收回的金額和謹(jǐn)慎的財務(wù)狀況 （2）有利于落實企業(yè)管理者的經(jīng)管責(zé)任，也有利于企業(yè)外部利益相關(guān)者如實評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，作出謹(jǐn)慎的決策 |
| 缺點 | （1）估計預(yù)期信用損失的金額需要考慮眾多因素，且有部分估計因素帶有一定的主觀性，這就對會計職業(yè)判斷提出了較高要求，可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確和客觀 （2）客觀存在企業(yè)管理者平滑利潤進(jìn)行盈余管理甚至利潤操縱與舞弊的可能性，對會計制度的制定者、執(zhí)行者和監(jiān)管者等提出更高的要求 |
注：以上學(xué)習(xí)內(nèi)容選自肖磊榮老師2023年《初級會計實務(wù)》基礎(chǔ)班授課講義
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