初級會計考試學不懂？不要急！趣味小故事幫你逐步分解！
2024年初級會計師考試預習階段備考學習已開啟，《初級會計實務》科目中交易性金融資產(chǎn)會涉及一些賬務處理，大致分為四個階段：取得、持有、出售、轉(zhuǎn)讓，如果考生學不懂，不要急，東奧肖磊榮老師會以趣味小故事的形式，幫助大家理解學習。
交易性金融資產(chǎn)的賬務處理
(一)會計科目的設置
1.“交易性金融資產(chǎn)”科目
本科目屬于資產(chǎn)類科目，核算企業(yè)分類為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。
本科目按照交易性金融資產(chǎn)的類別和品種分別設置“成本”，“公允價值變動”等明細科目進行核算。
2.“公允價值變動損益”科目
本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)交易性金融資產(chǎn)等的公允價值變動而形成的應計入當期損益的利得或損失
(借方登記公允價值變動的損失額，貸方登記公允價值變動的收益額)
3.“投資收益”科目
本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)等的期間內(nèi)取得的投資收益以及出售交易性金融資產(chǎn)等實現(xiàn)的投資收益或投資損失(借方登記投資損失，貸方登記投資收益)。
(二)取得交易性金融資產(chǎn)
| 初始入賬金額 | 企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時，應當按照取得時的公允價值作為其初始入賬金額，借記“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目 |
| 支付價款中含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息 | 應單獨確認為應收項目，不構成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額 借記“應收股利”科目或“應收利息”科目 |
| 交易費用 | （1）取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關交易費用應當在發(fā)生時計入當期損益，借記“投資收益”科目 （2）發(fā)生交易費用取得增值稅專用發(fā)票的，進項稅額經(jīng)認證后可從當月銷項稅額中扣除，借記“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”科目 |
交易費用，是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具的增量費用。
增量費用是指企業(yè)沒有發(fā)生購買、發(fā)行或處置相關金融工具的情形就不會發(fā)生的費用，包括支付給代理機構、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關部門等的手續(xù)費、傭金、相關稅費以及其他必要支出，不包括債券溢價、折價、融資費用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關的費用。
基本賬務處理：
借：交易性金融資產(chǎn)——成本[公允價值]
應收股利/應收利息[支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領取的債券利息]
投資收益[交易費用]
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)[交易費用對應的可抵扣的增值稅]
貸：其他貨幣資金等[支付的總價款]
(三)持有交易性金融資產(chǎn)
1.持有交易性金融資產(chǎn)期間現(xiàn)金股利或債券利息的處理
| 收到購買價款中包含的現(xiàn)金股利或債券利息 | 借：其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息 | |
| 持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或到期計提的利息 | 宣告/計提時 | 借：應收股利［被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利］ 應收利息［到期應計提的利息］ 貸：投資收益 |
| 收到時 | 借：其他貨幣資金等 貸：應收股利/應收利息 | |
2.資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動
在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
交易性金融資產(chǎn)公允 價值高于賬面余額 | 借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 貸：公允價值變動損益 |
交易性金融資產(chǎn)公允 價值低于賬面余額 | 借：公允價值變動損益 貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 |
(四)出售交易性金融資產(chǎn)
出售交易性金融資產(chǎn)時，應將出售時的公允價值與其賬面余額之間的差額確認為投資收益。賬務處理如下：
借：其他貨幣資金等[實際收到的金額]
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本
——公允價值變動[或借方]
投資收益[差額倒擠，損失記借方，收益記貸方]
(五)轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅
1.計算出售時的增值稅稅額
出售時的增值稅稅額=[賣出價-買入價(不得扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領取的債券利息)]÷(1+6%)×6%
2.轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅的賬務處理
| 情形 | 賬務處理 |
| 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益 | 借：投資收益等 貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 |
| 轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)當月月末，如產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失，可結轉(zhuǎn)下月抵扣稅額 | 借：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 貸：投資收益等 |
| 年末，如果“應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅”科目有借方余額，說明本年度的金融商品轉(zhuǎn)讓損失無法彌補，且本年度的金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損失不可轉(zhuǎn)入下年度繼續(xù)抵減轉(zhuǎn)讓金融資產(chǎn)的收益 | 借：投資收益等 貸：應交稅費——轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 |
【肖磊榮老師小故事】
“母牛的一生”之交易性金融資產(chǎn)
一、買到母牛時3件事（交易性金融資產(chǎn)-取得時）
（1）買到“母?！保航灰仔越鹑谫Y產(chǎn)—成本
（2）若肚子里懷有“小?！保涸黾討展衫?應收利息
（3）給“村長”的小費：沖減投資收益
二、母牛到家后2件事（交易性金融資產(chǎn)-持有期間）
（1）關注“小牛們：①頭胎“小?！背錾簺_減應收股利/應收利息
②又懷“二牛”：增加投資收益
（2）年底關心下母牛：胖了調(diào)增“公允價值變動損益”，瘦了反之
三、賣掉母牛2件事（交易性金融資產(chǎn)-處置時）
（1）賺了或賠了：增加或減少投資收益
（2）記得月末交增值稅：沖減或增加投資收益
案例-賬務處理
借：交易性金融資產(chǎn)—成本
應收股利/應收利息
投資收益
應交稅費—應交增值稅（進項稅額）
貸：其他貨幣資金
注：以上學習內(nèi)容選自肖磊榮老師2023年《初級會計實務》輕松過關?1圖書及基礎班授課講義
東奧2024年初級會計零基礎搶學班已開課，大家可以搭配由肖磊榮等多位東奧名師講授的初級輕一書課包學習。輕一圖書+課程，學練測一體。老師們通過扎實的專業(yè)功底，及趣味的教學方式，幫助考生搭建知識體系，并結合習題進行鞏固訓練。
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