應(yīng)收款項減值_2024年《初級會計實務(wù)》重要考點跟學(xué)打卡
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應(yīng)收款項減值
考頻：★★★ 歷年：單選、多選、判斷、不定項
企業(yè)的各項應(yīng)收款項，可能會因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項通常稱為壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。
應(yīng)收款項減值有兩種核算方法，即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
(1)我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值的核算應(yīng)采用備抵法。
(2)小企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定，應(yīng)收款項減值采用直接轉(zhuǎn)銷法。
(一)直接轉(zhuǎn)銷法
1.壞賬損失的確認(rèn)
小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：
(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(2)債務(wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>
(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。
(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)摹?/p>
(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。
(6)國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。
2.賬務(wù)處理
采用直接轉(zhuǎn)銷法時，日常核算中應(yīng)收款項可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會計處理，只有在實際發(fā)生壞賬時，才作為壞賬損失計入當(dāng)期損益。
借：銀行存款等[收回的金額]
營業(yè)外支出——壞賬損失[差額]
貸：應(yīng)收賬款等[賬面余額]
3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點
項目 | 內(nèi)容 |
優(yōu)點 | 賬務(wù)處理簡單，將壞賬損失在實際發(fā)生時確認(rèn)為損失符合其偶發(fā)性特征和小企業(yè)經(jīng)營管理的特點 |
缺點 | （1）不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計核算基礎(chǔ)，也與資產(chǎn)定義存在一定的沖突 （2）只有壞賬實際發(fā)生時，才將其確認(rèn)為當(dāng)期損益，導(dǎo)致資產(chǎn)和各期損益不實 （3）在資產(chǎn)負(fù)債表上，應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映，這在一定程度上高估了期末應(yīng)收款項 |
(二)備抵法
備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計入當(dāng)期損益，作為壞賬準(zhǔn)備，待壞賬損失實際發(fā)生時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項。
采用這種方法，需要對預(yù)期信用損失進(jìn)行復(fù)雜的評估和判斷，履行預(yù)期信用損失的確定程序?？紤]到應(yīng)收款項的流動性特征，實務(wù)中通常按照應(yīng)收款項的賬面余額和預(yù)計可收回金額的差額確定預(yù)計信用減值損失。
1.科目設(shè)置
“壞賬準(zhǔn)備”科目，屬于資產(chǎn)類備抵科目，借減貸加，用以核算應(yīng)收款項的壞賬準(zhǔn)備計提、轉(zhuǎn)銷等事項。
2.壞賬準(zhǔn)備的計算
當(dāng)期應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項計算的壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)計提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額
計算結(jié)果>0，補提壞賬準(zhǔn)備;
計算結(jié)果<0，沖減壞賬準(zhǔn)備。
3.賬務(wù)處理(以應(yīng)收賬款為例)【必記打卡】
情形 | 賬務(wù)處理 | 對應(yīng)收賬款賬 面余額的影響 | 對應(yīng)收賬款賬 面價值的影響 | |
計提壞賬準(zhǔn)備 | 借：信用減值損失 貸：壞賬準(zhǔn)備 | 不變 | 減少 | |
沖減壞賬準(zhǔn)備 | 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：信用減值損失 | 不變 | 增加 | |
轉(zhuǎn)銷壞賬（實際發(fā)生壞賬損失） | 借：壞賬準(zhǔn)備 貸：應(yīng)收賬款 | 減少 | 不變 | |
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回 | 第一步： 撤銷壞賬（恢復(fù)客戶聲譽） | 借：應(yīng)收賬款 貸：壞賬準(zhǔn)備 | 增加 | 不變 |
第二步： 收回賬款 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收賬款 | 減少 | 減少 | |
4.備抵法核算的優(yōu)缺點
項目 | 內(nèi)容 |
優(yōu)點 | （1）符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計謹(jǐn)慎性要求 （2）在資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項的凈額，使財務(wù)報表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項預(yù)期可收回的金額和謹(jǐn)慎的財務(wù)狀況 （3）在利潤表中作為營業(yè)利潤項目（信用減值損失）列示，有利于落實企業(yè)管理者的經(jīng)管責(zé)任，有利于企業(yè)外部利益相關(guān)者如實評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績，作出謹(jǐn)慎的決策 |
缺點 | （1）預(yù)期信用損失的估計需要考慮的因素眾多，且有部分估計因素帶有一定的主觀性，對會計職業(yè)判斷的要求較高，可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確、客觀 （2）預(yù)期信用減值損失影響各期營業(yè)利潤金額的計算與確定，客觀存在企業(yè)管理者平滑利潤進(jìn)行盈余管理甚至利潤操縱與舞弊的可能性 |
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