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應(yīng)收款項(xiàng)減值_2024年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)跟學(xué)打卡

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:張麗娜2024-02-20 17:24:17

備考2024年初級會計(jì)考試,一定要制定學(xué)習(xí)計(jì)劃。備考時間有限,如果沒有計(jì)劃,考生很可能會復(fù)習(xí)不完。一起來學(xué)習(xí)今天的考點(diǎn)吧!

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應(yīng)收款項(xiàng)減值_2024年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》重要考點(diǎn)跟學(xué)打卡

應(yīng)收款項(xiàng)減值

考頻:★★★ 歷年:單選、多選、判斷、不定項(xiàng)

企業(yè)的各項(xiàng)應(yīng)收款項(xiàng),可能會因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡等信用缺失原因而使部分或全部無法收回。這類無法收回的應(yīng)收款項(xiàng)通常稱為壞賬。企業(yè)因壞賬而遭受的損失稱為壞賬損失。

應(yīng)收款項(xiàng)減值有兩種核算方法,即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

(1)我國企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算應(yīng)采用備抵法。

(2)小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定,應(yīng)收款項(xiàng)減值采用直接轉(zhuǎn)銷法。

(一)直接轉(zhuǎn)銷法

1.壞賬損失的確認(rèn)

小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)符合下列條件之一的,減除可收回的金額后確認(rèn)的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng),作為壞賬損失:

(1)債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷,或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照,其清算財(cái)產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(2)債務(wù)人死亡,或者依法被宣告失蹤、死亡,其財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹?/p>

(3)債務(wù)人逾期3年以上未清償,且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。

(4)與債務(wù)人達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準(zhǔn)破產(chǎn)重整計(jì)劃后,無法追償?shù)摹?/p>

(5)因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。

(6)國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。

2.賬務(wù)處理

采用直接轉(zhuǎn)銷法時,日常核算中應(yīng)收款項(xiàng)可能發(fā)生的壞賬損失不進(jìn)行會計(jì)處理,只有在實(shí)際發(fā)生壞賬時,才作為壞賬損失計(jì)入當(dāng)期損益。

借:銀行存款等[收回的金額]

營業(yè)外支出——壞賬損失[差額]

貸:應(yīng)收賬款等[賬面余額]

3.直接轉(zhuǎn)銷法的優(yōu)缺點(diǎn)

項(xiàng)目
內(nèi)容
優(yōu)點(diǎn)
賬務(wù)處理簡單,將壞賬損失在實(shí)際發(fā)生時確認(rèn)為損失符合其偶發(fā)性特征和小企業(yè)經(jīng)營管理的特點(diǎn)
缺點(diǎn)
(1)不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制會計(jì)核算基礎(chǔ),也與資產(chǎn)定義存在一定的沖突
(2)只有壞賬實(shí)際發(fā)生時,才將其確認(rèn)為當(dāng)期損益,導(dǎo)致資產(chǎn)和各期損益不實(shí)
(3)在資產(chǎn)負(fù)債表上,應(yīng)收賬款是按賬面余額而不是按賬面價值反映,這在一定程度上高估了期末應(yīng)收款項(xiàng)

(二)備抵法

備抵法是采用一定的方法按期確定預(yù)期信用損失計(jì)入當(dāng)期損益,作為壞賬準(zhǔn)備,待壞賬損失實(shí)際發(fā)生時,沖銷已計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項(xiàng)。

采用這種方法,需要對預(yù)期信用損失進(jìn)行復(fù)雜的評估和判斷,履行預(yù)期信用損失的確定程序??紤]到應(yīng)收款項(xiàng)的流動性特征,實(shí)務(wù)中通常按照應(yīng)收款項(xiàng)的賬面余額和預(yù)計(jì)可收回金額的差額確定預(yù)計(jì)信用減值損失。

1.科目設(shè)置

“壞賬準(zhǔn)備”科目,屬于資產(chǎn)類備抵科目,借減貸加,用以核算應(yīng)收款項(xiàng)的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提、轉(zhuǎn)銷等事項(xiàng)。

2.壞賬準(zhǔn)備的計(jì)算

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=當(dāng)期按應(yīng)收款項(xiàng)計(jì)算的壞賬準(zhǔn)備金額-(或+)計(jì)提前“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方(或借方)余額

計(jì)算結(jié)果>0,補(bǔ)提壞賬準(zhǔn)備;

計(jì)算結(jié)果<0,沖減壞賬準(zhǔn)備。

3.賬務(wù)處理(以應(yīng)收賬款為例)【必記打卡】

情形
賬務(wù)處理
對應(yīng)收賬款賬
面余額的影響
對應(yīng)收賬款賬
面價值的影響
計(jì)提壞賬準(zhǔn)備
借:信用減值損失
 貸:壞賬準(zhǔn)備
不變
減少
沖減壞賬準(zhǔn)備
借:壞賬準(zhǔn)備
 貸:信用減值損失
不變
增加
轉(zhuǎn)銷壞賬(實(shí)際發(fā)生壞賬損失)
借:壞賬準(zhǔn)備
 貸:應(yīng)收賬款
減少
不變
已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷壞賬的應(yīng)收賬款又重新收回
第一步:
撤銷壞賬(恢復(fù)客戶聲譽(yù))
借:應(yīng)收賬款
 貸:壞賬準(zhǔn)備
增加
不變
第二步:
收回賬款
借:銀行存款
 貸:應(yīng)收賬款
減少
減少

4.備抵法核算的優(yōu)缺點(diǎn)

項(xiàng)目
內(nèi)容
優(yōu)點(diǎn)
(1)符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和會計(jì)謹(jǐn)慎性要求
(2)在資產(chǎn)負(fù)債表中列示應(yīng)收款項(xiàng)的凈額,使財(cái)務(wù)報(bào)表使用者能了解企業(yè)應(yīng)收款項(xiàng)預(yù)期可收回的金額和謹(jǐn)慎的財(cái)務(wù)狀況
(3)在利潤表中作為營業(yè)利潤項(xiàng)目(信用減值損失)列示,有利于落實(shí)企業(yè)管理者的經(jīng)管責(zé)任,有利于企業(yè)外部利益相關(guān)者如實(shí)評價企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績,作出謹(jǐn)慎的決策
缺點(diǎn)
(1)預(yù)期信用損失的估計(jì)需要考慮的因素眾多,且有部分估計(jì)因素帶有一定的主觀性,對會計(jì)職業(yè)判斷的要求較高,可能導(dǎo)致預(yù)期信用損失的確定不夠準(zhǔn)確、客觀
(2)預(yù)期信用減值損失影響各期營業(yè)利潤金額的計(jì)算與確定,客觀存在企業(yè)管理者平滑利潤進(jìn)行盈余管理甚至利潤操縱與舞弊的可能性

以上內(nèi)容選自馬小新老師24年《初級會計(jì)實(shí)務(wù)》精講基礎(chǔ)班授課講義,考生可以購課解鎖更多知識點(diǎn),購課>>

(本文為東奧會計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)

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