長期股權(quán)投資的后續(xù)計量_2024年《初級會計實務(wù)》重要考點跟學(xué)打卡
2024年初級會計備考于5月18日開考，現(xiàn)階段，大家一定要打好基礎(chǔ)！以下是為考生們準(zhǔn)備的長期股權(quán)投資的后續(xù)計量的知識點，趕緊來學(xué)習(xí)吧！
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長期股權(quán)投資的后續(xù)計量【必記打卡】
考頻|★★ 歷年|單選、多選、判斷、不定項
(一)采用成本法核算的長期股權(quán)投資
成本法，是指長期股權(quán)投資日常核算按投資成本計價的一種方法。
除追加投資或收回投資外，長期股權(quán)投資的賬面價值一般應(yīng)當(dāng)保持不變。
除取得投資時實際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤外，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤中應(yīng)享有的份額確認(rèn)投資收益。
點撥：
成本法下，被投資單位實現(xiàn)凈損益不進(jìn)行賬務(wù)處理;
收到被投資單位發(fā)放的股票股利不進(jìn)行賬務(wù)處理，但應(yīng)在備查簿中登記。
情形 | 賬務(wù)處理 |
被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時 | 借：應(yīng)收股利［屬于投資企業(yè)的部分］ 貸：投資收益 |
收到股利時 | 借：銀行存款 貸：應(yīng)收股利 |
(二)采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資
權(quán)益法，是指取得長期股權(quán)投資以初始投資成本計價，后續(xù)根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動相應(yīng)對其投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的一種方法。
長期股權(quán)投資的賬面價值隨被投資單位所有者權(quán)益的變動而變動，在股權(quán)持有期間，長期股權(quán)投資的賬面價值與享有被投資單位所有者權(quán)益的份額相對應(yīng)。
1.科目設(shè)置
明細(xì)科目 | 業(yè)務(wù) | 對應(yīng)科目 |
投資成本 | 初始取得 | 銀行存款等 |
損益調(diào)整 | 被投資單位實現(xiàn)凈損益 | 投資收益 |
宣告分配現(xiàn)金股利或利潤 | 應(yīng)收股利 | |
其他綜合收益 | 被投資單位其他綜合收益增減變動 | 其他綜合收益 |
其他權(quán)益變動 | 被投資單位除凈損益、其他綜合收益及利潤分配以外的其他權(quán)益變動 | 資本公積——其他資本公積 |
2.賬務(wù)處理
(1)調(diào)整初始入賬價值(長期股權(quán)投資——投資成本)。
情形 | 賬務(wù)處理 |
初始投資成本＞取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，不調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價值（賠了） | 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款等 |
初始投資成本＜取得投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額，按照兩者之間的差額調(diào)增長期股權(quán)投資的賬面價值，同時計入當(dāng)期損益（賺了） | 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：銀行存款等 借：長期股權(quán)投資——投資成本 貸：營業(yè)外收入 |
小新點：
①非合并方式下，長期股權(quán)投資初始投資成本=付出對價的公允價值(含稅)+相關(guān)費用。
②初始確認(rèn)“長期股權(quán)投資——投資成本”科目金額為初始投資成本與“可辨公份額”兩者取其高。“可辨公份額”高時：長期股權(quán)投資初始確認(rèn)金額(入賬價值)=初始投資成本+營業(yè)外收入。
(2)被投資單位實現(xiàn)盈利或發(fā)生虧損的會計處理(長期股權(quán)投資——損益調(diào)整)。
資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)按被投資單位實現(xiàn)的凈利潤(以取得投資時被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計算)中企業(yè)享有的份額確認(rèn)投資收益。
①被投資單位實現(xiàn)盈利：
借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
貸：投資收益[被投資單位實現(xiàn)的凈利潤×持有份額]
②被投資單位發(fā)生虧損：
借：投資收益
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
被投資單位發(fā)生凈虧損時，沖減長期股權(quán)投資賬面價值，但以“長期股權(quán)投資”科目的賬面價值減記至零為限;還需額外承擔(dān)的投資損失，依次沖減長期應(yīng)收款，確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，備查簿登記，具體處理如下：
(3)被投資單位分配現(xiàn)金股利或利潤的會計處理(長期股權(quán)投資——損益調(diào)整)。
①被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤時：
借：應(yīng)收股利
貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整
(4)被投資單位其他綜合收益變動的會計處理(長期股權(quán)投資——其他綜合收益)。
借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益[應(yīng)享有的份額，被投資單位其他綜合收益增加]
貸：其他綜合收益
減少時作相反分錄。
(5)被投資單位除凈損益、利潤分配、其他綜合收益以外所有者權(quán)益的其他變動(長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動)。
借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動[應(yīng)享有的份額，被投資單位其他所有者權(quán)益增加]
貸：資本公積——其他資本公積
減少時作相反分錄。
(三)長期股權(quán)投資的減值
(1)資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)減值相關(guān)要求確定長期股權(quán)投資發(fā)生減值的：
借：資產(chǎn)減值損失
貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
(2)處置長期股權(quán)投資時，應(yīng)同時結(jié)轉(zhuǎn)已計提的長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
(四)長期股權(quán)投資的處置
成本法 | 權(quán)益法 |
借：銀行存款等 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資 應(yīng)收股利［尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，如有］ 投資收益［差額，或借方］ | 借：銀行存款等 長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備 貸：長期股權(quán)投資——投資成本 ——損益調(diào)整［或借方］ ——其他權(quán)益變動［或借方］ ——其他綜合收益［或借方］ 應(yīng)收股利［尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或利潤，如有］ 投資收益［差額，或借方］ |
采用與被投資單位直接處置相關(guān)資產(chǎn)或負(fù)債相同的基礎(chǔ)，對相關(guān)的其他綜合收益進(jìn)行會計處理。即：看被投資單位如何處理，如果被投資單位將其他綜合收益轉(zhuǎn)入投資收益，則投資單位也轉(zhuǎn)入投資收益。(被投資單位轉(zhuǎn)入留存收益，則投資單位也轉(zhuǎn)入留存收益)
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