應交增值稅_2024年《初級會計實務》重要考點跟學打卡




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應交增值稅
考頻|★★ 歷年|單選、判斷【必記打卡】
(一)增值稅概述
1.增值稅征稅范圍和納稅義務人
(1)范圍。
增值稅是以商品(含應稅勞務、應稅行為)在流轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。
(2)納稅人。
納稅人是指按照我國現(xiàn)行增值稅法律制度的規(guī)定,在我國境內(nèi)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)和不動產(chǎn)以及進口貨物的企業(yè)、單位和個人。
根據(jù)經(jīng)營規(guī)模大小及會計核算水平的健全程度,增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。
①一般納稅人是指年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規(guī)定標準的增值稅納稅人。
②小規(guī)模納稅人是指年應稅銷售額未超過規(guī)定標準,并且會計核算不健全,不能夠提供準確稅務資料的增值稅納稅人。
2.增值稅的計稅方法
計算增值稅的方法分為一般計稅方法和簡易計稅方法。
項目 | 一般計稅方法 | 簡易計稅方法 |
思路 | 先按當期銷售額和適用的稅率計算出銷項稅額,然后以該銷項稅額對當期購進項目支付的稅款(即進項稅額)進行抵扣,間接算出當期的應納稅額 | 按照銷售額與征收率的乘積計算應納稅額,不得抵扣進項稅額 |
計算公式 | 應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額 銷項稅額=銷售額(不含稅)×增值稅稅率 | 應納稅額=銷售額(不含稅)×征收率 |
適用對象 | 大多數(shù)一般納稅人 | 小規(guī)模納稅人和符合規(guī)定的一般納稅人 |
如果企業(yè)銷售貨物或者提供應稅勞務采用銷售額和應納稅額合并定價方法的(如零售價、含稅價款),按公式“不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+增值稅稅率/征收率 )”將含稅銷售額還原為不含稅銷售額。
(二)一般納稅人的賬務處理
1.科目設置
增值稅一般納稅人應當在“應交稅費”科目下設置以下明細科目:應交增值稅、未交增值稅、預交增值稅、待抵扣進項稅額、待認證進項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額、增值稅留抵稅額、簡易計稅、轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅、代扣代交增值稅等。
(1)“應交增值稅”明細科目。
借方專欄 | 貸方專欄 |
①進項稅額(準予從當期銷項稅額中抵扣的增值稅稅額) ②已交稅金(當月已交納的應交增值稅稅額) ③減免稅款(按法律制度規(guī)定準予減免的增值稅稅額) ④出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額(一般納稅人實行“免、抵、退”辦法按規(guī)定計算的出口貨物的進項稅抵減內(nèi)銷產(chǎn)品的應納稅額) ⑤銷項稅額抵減(因扣減銷售額而減少的銷項稅額) ⑥轉(zhuǎn)出未交增值稅(月度終了轉(zhuǎn)出當月應交未交的增值稅稅額) | ①銷項稅額 ②進項稅額轉(zhuǎn)出(發(fā)生非正常損失及其他原因,不應從銷項稅額中抵扣而轉(zhuǎn)出的進項稅額) ③出口退稅(出口貨物等按規(guī)定退回的增值稅稅額) ④轉(zhuǎn)出多交增值稅(月度終了轉(zhuǎn)出當月多交的增值稅稅額) |
(2)其他明細科目。
其他明細科目 | 內(nèi)容 | 提示 |
①未交增值稅 | 核算一般納稅人月度終了從“應交增值稅”或“預交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入當月應交未交、多交或預交的增值稅稅額,以及當月交納以前期間未交的增值稅稅額 | 月末明細科目結(jié)出應交未交或多交增值稅;交納以前期間未交的也用本明細科目 |
②預交增值稅 | 核算一般納稅人轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)、提供不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務、提供建筑服務、采用預收款方式銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項目等,以及其他按現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定應預交的增值稅稅額 | (不動產(chǎn))預收錢、預交稅時 |
③待抵扣進項稅額 | 核算一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務機關(guān)認證,按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定準予以后期間從銷項稅額中抵扣的進項稅額 | 已認證+待抵扣 |
④待認證進項稅額 | 核算一般納稅人由于未經(jīng)稅務機關(guān)認證而不得從當期銷項稅額中抵扣的進項稅額 包括:一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定準予從銷項稅額中抵扣,但尚未經(jīng)稅務機關(guān)認證的進項稅額;一般納稅人已申請稽核但尚未取得稽核相符結(jié)果的海關(guān)繳款書進項稅額 | 尚未認證 |
⑤待轉(zhuǎn)銷項稅額 | 核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),已確認相關(guān)收入(或利得)但尚未發(fā)生增值稅納稅義務而需于以后期間確認為銷項稅額的增值稅稅額 | 已確認收入+尚未發(fā)生納稅義務 |
⑥簡易計稅 | 核算一般納稅人采用簡易計稅方法發(fā)生的增值稅計提、扣減、預繳、繳納等業(yè)務 | 一般納稅人采用簡易計稅方法時 |
⑦轉(zhuǎn)讓金融商品應交增值稅 | 核算增值稅納稅人轉(zhuǎn)讓金融商品發(fā)生的增值稅稅額 | 如轉(zhuǎn)讓交易性金融資產(chǎn)時相關(guān)的增值稅 |
⑧代扣代交增值稅 | 核算納稅人購進在境內(nèi)未設經(jīng)營機構(gòu)的境外單位或個人在境內(nèi)的應稅行為代扣代繳的增值稅 | 境內(nèi)買方代扣代繳 |
2.賬務處理
(1)取得資產(chǎn)、接受勞務或服務。
①一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。
借:材料采購/在途物資/原材料/庫存商品/生產(chǎn)成本/無形資產(chǎn)/固定資產(chǎn)/管理費用等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)[當月已認證]
——待認證進項稅額[當月未認證]
貸:銀行存款等
經(jīng)認證后,待認證進項稅額準予抵扣時:
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:應交稅費——待認證進項稅額
②貨物等已驗收入庫但尚未取得增值稅扣稅憑證。
企業(yè)購進的貨物等已到達并驗收入庫,但尚未收到增值稅扣稅憑證并未付款的,應在月末按貨物清單或相關(guān)合同協(xié)議上的價格暫估入賬,不需要將增值稅的進項稅額暫估入賬。下月月初,用紅字沖銷原暫估入賬金額,待取得相關(guān)增值稅扣稅憑證并經(jīng)認證后,按應計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)的金額進行確認。
③進項稅額轉(zhuǎn)出。
企業(yè)已單獨確認進項稅額的購進貨物、加工修理修配勞務或服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)但其事后改變用途(如用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、非增值稅應稅項目等),或發(fā)生非正常損失(因管理不善造成貨物被盜、丟失、霉爛變質(zhì),以及因違反法律法規(guī)造成貨物或者不動產(chǎn)被依法沒收、銷毀、拆除的情形),原已計入進項稅額、待抵扣進項稅額或待認證進項稅額,按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣。
a.發(fā)生損失?!颈赜洿蚩ā?/p>
借:待處理財產(chǎn)損溢[原材料等由于管理不善的原因盤虧或毀損]等
貸:原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
——待抵扣進項稅額[已認證+待抵扣]
——待認證進項稅額[尚未認證]
b.取得的增值稅專用發(fā)票上已注明增值稅進項稅額,該稅額按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定不得從銷項稅額中抵扣(如,一般納稅人購進貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn),用于簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目、集體福利或個人消費等)。
購入貨物或服務等,取得增值稅專用發(fā)票時:
借:庫存商品等
應交稅費——待認證進項稅額[尚未認證]
貸:應付賬款等
經(jīng)稅務機關(guān)認證為不可抵扣的增值稅進項稅額時:
借:應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:應交稅費——待認證進項稅額
借:庫存商品等
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)
(2)銷售等業(yè)務的賬務處理。
①企業(yè)銷售貨物、加工修理修配勞務、服務、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)。
借:銀行存款等
貸:主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入/固定資產(chǎn)清理等
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
——簡易計稅[采用簡易計稅方法]
②視同銷售。
企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費、作為投資提供給其他單位或個體工商戶、分配給股東或投資者、對外捐贈等,按照現(xiàn)行增值稅法律制度規(guī)定,應視同銷售處理,計算應交增值稅。
情形 | 賬務處理 |
對外捐贈 | 借:營業(yè)外支出 貸:庫存商品[成本價] 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)[計稅價或公允價或市場價×適用稅率] |
對外投資、支付股利、 用于集體福利或個人消費 | 借:長期股權(quán)投資等[對外投資] 應付股利[支付股利] 應付職工薪酬[集體福利或個人消費] 貸:主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入 應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 同時: 借:主營業(yè)務成本/其他業(yè)務成本 貸:庫存商品/原材料等 |
(3)交納增值稅。
情形 | 賬務處理 |
交納當月應交增值稅 | 借:應交稅費——應交增值稅(已交稅金) 貸:銀行存款 |
交納以前期間未交增值稅 | 借:應交稅費——未交增值稅 貸:銀行存款 |
(4)月末轉(zhuǎn)出多交增值稅和未交增值稅。
月度終了,企業(yè)應當將當月應交未交或多交的增值稅自“應交增值稅”明細科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細科目。
(三)小規(guī)模納稅人的賬務處理
1.概述
小規(guī)模納稅人核算增值稅采用簡易計稅的方法:
(1)購進貨物、應稅服務或應稅行為,取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅,一律不得抵扣,直接計入相關(guān)成本費用或資產(chǎn)。
(2)銷售貨物、應稅服務或應稅行為時,按照不含稅的銷售額和規(guī)定的增值稅征收率計算應交納的增值稅(即應納稅額),但不得開具增值稅專用發(fā)票。
2.科目設置
“應交稅費——應交增值稅” 科目:貸方登記應交納的增值稅,借方登記已交納的增值稅,期末貸方余額,反映小規(guī)模納稅人尚未交納的增值稅,期末借方余額,反映小規(guī)模納稅人多交納的增值稅。
3.賬務處理
情形 | 賬務處理 |
購進貨物、應稅服務等時 | 借:原材料等[價稅合計金額] 貸:銀行存款等 |
銷售貨物、應稅服務等時 | 借:銀行存款等 貸:主營業(yè)務收入等 應交稅費——應交增值稅 |
交納增值稅時 | 借:應交稅費——應交增值稅 貸:銀行存款 |
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