備考初級(jí)會(huì)計(jì)考試，一定要做好學(xué)習(xí)規(guī)劃，并堅(jiān)持執(zhí)行下去。以下是《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中有關(guān)收入的確認(rèn)與計(jì)量的知識(shí)點(diǎn)，一起來學(xué)習(xí)吧！

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收入的確認(rèn)與計(jì)量

考頻|★★★　歷年|單選、多選、判斷、不定項(xiàng)

收入確認(rèn)和計(jì)量的基本步驟大致分為以下五步。

(一)識(shí)別與客戶訂立的合同

合同是指雙方或多方之間訂立有法律約束力的權(quán)利義務(wù)的協(xié)議。

合同的存在是企業(yè)確認(rèn)客戶合同收入的前提，企業(yè)與客戶之間的合同一經(jīng)簽訂，企業(yè)即享有從客戶取得與轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)對(duì)價(jià)的權(quán)利，同時(shí)負(fù)有向客戶轉(zhuǎn)移商品和服務(wù)的履約義務(wù)。

點(diǎn)撥

合同有書面形式、口頭形式以及其他形式。

企業(yè)與客戶之間的合同同時(shí)滿足下列五項(xiàng)條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入：

(1)合同各方已批準(zhǔn)該合同并承諾將履行各自義務(wù);

(2)該合同明確了合同各方與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的權(quán)利和義務(wù);

(3)該合同有明確的與所轉(zhuǎn)讓商品相關(guān)的支付條款;

(4)該合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，即履行該合同將改變企業(yè)未來現(xiàn)金流量的風(fēng)險(xiǎn)、時(shí)間分布或金額;

(5)企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而有權(quán)取得的對(duì)價(jià)很可能收回。

(二)識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)

履約義務(wù)是指合同中企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品或服務(wù)的承諾。

企業(yè)應(yīng)當(dāng)將向客戶轉(zhuǎn)讓可明確區(qū)分商品(或者商品的組合)的承諾以及向客戶轉(zhuǎn)讓一系列實(shí)質(zhì)相同且轉(zhuǎn)讓模式相同的、可明確區(qū)分商品的承諾作為單項(xiàng)履約義務(wù)。

(三)確定交易價(jià)格

交易價(jià)格是指企業(yè)因向客戶轉(zhuǎn)讓商品而預(yù)期有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額，不包括企業(yè)代第三方收取的款項(xiàng)(如增值稅)以及企業(yè)預(yù)期將退還給客戶的款項(xiàng)。

點(diǎn)撥

企業(yè)確認(rèn)的增值稅，為代稅務(wù)機(jī)關(guān)收取的款項(xiàng)，不屬于收入。

企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能是固定的，也可能會(huì)因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。此外，根據(jù)一項(xiàng)或多項(xiàng)或有事項(xiàng)的發(fā)生而收取不同對(duì)價(jià)金額的合同，也屬于可變對(duì)價(jià)的情形。

若合同中存在可變對(duì)價(jià)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)計(jì)入交易價(jià)格的可變對(duì)價(jià)進(jìn)行估計(jì)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù) 。

點(diǎn)撥

企業(yè)不能在兩種方法之間隨意進(jìn)行選擇。

(1)期望值是按照各種可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額及相關(guān)概率計(jì)算確定的金額。

(2)最可能發(fā)生金額是一系列可能發(fā)生的對(duì)價(jià)金額中最可能發(fā)生的單一金額，即合同最可能產(chǎn)生的單一結(jié)果。

需要注意的是，包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格(待控制權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)確認(rèn)收入的金額)，應(yīng)當(dāng)不超過在相關(guān)不確定性消除時(shí)，累計(jì)已確認(rèn)的收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額 。(《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》內(nèi)容，了解即可)

(四)將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)【必記打卡】

當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，需要將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)，分?jǐn)偟姆椒ㄊ窃诤贤_始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)(企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格)的相對(duì)比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù) 。

小新點(diǎn)

A商品應(yīng)分?jǐn)偟慕灰變r(jià)格=交易價(jià)格×AA+B+CAAA+B+CA+B+CAA+B+C

通過分?jǐn)偨灰變r(jià)格，使企業(yè)分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)的交易價(jià)格能夠反映其因向客戶轉(zhuǎn)讓已承諾的相關(guān)商品而有權(quán)收取的對(duì)價(jià)金額。

(五)履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在履行了合同中的履約義務(wù)，即在客戶取得相關(guān)商品控制權(quán)時(shí)確認(rèn)收入。(判斷題常考點(diǎn))

取得相關(guān)商品控制權(quán)，是指客戶能夠主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得幾乎全部經(jīng)濟(jì)利益，也包括有能力阻止其他方主導(dǎo)該商品的使用并從中獲得經(jīng)濟(jì)利益。

當(dāng)企業(yè)將商品轉(zhuǎn)移給客戶，客戶取得了相關(guān)商品的控制權(quán)，意味著企業(yè)履行了合同履約義務(wù)，此時(shí)，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)收入。

企業(yè)將商品控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，可能是在某一時(shí)段內(nèi)(即履行履約義務(wù)的過程中)發(fā)生，也可能在某一時(shí)點(diǎn)(即履約義務(wù)完成時(shí))發(fā)生。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)實(shí)際情況，首先判斷履約義務(wù)是否滿足在某一時(shí)段內(nèi)履行的條件，如不滿足，則該履約義務(wù)屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。(不是時(shí)間段，才是時(shí)間點(diǎn))

1.在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)

(1)對(duì)于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)，在判斷控制權(quán)是否轉(zhuǎn)移時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮下列跡象：

①企業(yè)就該商品享有現(xiàn)時(shí)收款權(quán)利，即客戶就該商品負(fù)有現(xiàn)時(shí)付款義務(wù);

②企業(yè)已將該商品的法定所有權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已擁有該商品的法定所有權(quán);

③企業(yè)已將該商品實(shí)物轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已占有該商品實(shí)物;

④企業(yè)已將該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給客戶，即客戶已取得該商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬;

⑤客戶已接受該商品;

⑥其他表明客戶已取得商品控制權(quán)的跡象。

(2)一般商品銷售收入的賬務(wù)處理。【必記打卡】

(4)材料銷售業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理。【必記打卡】

企業(yè)銷售原材料、包裝物等存貨取得收入的確認(rèn)和計(jì)量原則比照商品銷售。

2.在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)

(1)確認(rèn)條件。

滿足下列條件之一的，屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)：

①客戶在企業(yè)履約的同時(shí)即取得并消耗企業(yè)履約所帶來的經(jīng)濟(jì)利益;

②客戶能夠控制企業(yè)履約過程中在建的商品;

③企業(yè)履約過程中所產(chǎn)出的商品具有不可替代用途，且該企業(yè)在整個(gè)合同期間內(nèi)有權(quán)就累計(jì)至今已完成的履約部分收取款項(xiàng)。

小新點(diǎn)

時(shí)段判斷符合一條即可：客戶同時(shí)取得好處、客戶能控制、不可替代+有權(quán)收取。均不符合時(shí)，則為時(shí)點(diǎn)。

(2)確定履約進(jìn)度。

對(duì)于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮商品的性質(zhì)，采用產(chǎn)出指標(biāo)或投入指標(biāo)以確定恰當(dāng)?shù)穆募s進(jìn)度 。

小新點(diǎn)

履約進(jìn)度=已投入(產(chǎn)出)指標(biāo)/總指標(biāo)×100%

①產(chǎn)出指標(biāo)：實(shí)際測(cè)量的完工進(jìn)度、評(píng)估已實(shí)現(xiàn)的結(jié)果、時(shí)間進(jìn)度、已完工或交付的產(chǎn)品等。(完成了多少)

②投入指標(biāo)：投入的材料數(shù)量、花費(fèi)的人工工時(shí)、機(jī)器工時(shí)、發(fā)生的成本和時(shí)間進(jìn)度等。(付出了多少)

對(duì)于每一項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)只能采用一種方法來確定其履約進(jìn)度，并加以一貫運(yùn)用。對(duì)于類似情況下的類似履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用相同的方法確定履約進(jìn)度。

(3)確認(rèn)收入

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