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第五節(jié)　會計準則制度體系概述

我國《會計法》規(guī)定，國家實行統(tǒng)一的會計制度。國家統(tǒng)一的會計制度由國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定并公布。國家統(tǒng)一的會計制度，是指國務院財政部門根據(jù)《會計法》制定的關于會計核算、會計監(jiān)督、會計機構和會計人員以及會計工作管理的制度。國家統(tǒng)一的會計制度尤其是規(guī)范會計核算的準則制度，是生成和提供口徑一致、相互可比會計信息的重要標準，是投資者、債權人、社會公眾、政府部門等運用會計信息進行投資決策、宏觀調(diào)控等的重要依據(jù)。

根據(jù)會計主體不同，我國統(tǒng)一的會計核算制度體系主要包括企業(yè)會計準則，政府會計準則制度，以及非營利組織會計制度、基金(資金)類會計制度、村集體經(jīng)濟組織會計制度等。

一、企業(yè)會計準則體系概述

(一)企業(yè)會計準則體系

企業(yè)會計準則主要適用于上市公司、金融機構、國有企業(yè)等大中型企業(yè)。我國企業(yè)會計準則體系自2006年正式發(fā)布以來，財政部在堅持國際趨同和服務國內(nèi)實踐基礎上，形成了由基本準則、具體準則、準則解釋和會計處理規(guī)定構成的基本制度安排。其中，基本準則在企業(yè)會計準則體系中起統(tǒng)馭作用，是具體準則制定的依據(jù)，主要規(guī)范財務報告目標、會計基本假設、會計基礎、會計信息質量要求、會計要求、財務報告等內(nèi)容;具體準則規(guī)范企業(yè)各項具體業(yè)務事項的確認、計量和報告;準則解釋對企業(yè)實務中出現(xiàn)的、具體準則未作出明確規(guī)定的新事項、新問題進行規(guī)范;會計處理規(guī)定是對企業(yè)會計準則體系的補充，滿足國家宏觀經(jīng)濟管理、國內(nèi)實務發(fā)展、加強準則實施等需要。

目前，我國企業(yè)會計準則體系主要包括1項基本準則、42項具體準則及其應用指南、17項企業(yè)會計準則解釋、10余項會計處理規(guī)定(包括3項報表格式文件和5項企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度)。

(二)小企業(yè)會計準則

小企業(yè)會計準則主要適用于符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)，但以下三類小企業(yè)除外：(1)股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè);(2)金融機構或其他具有金融性質的小企業(yè);(3)企業(yè)集體內(nèi)的母公司和子公司。

目前，我國小企業(yè)會計準則主要包括《小企業(yè)會計準則》(財會[2011]17號)和針對某些特定行業(yè)某項或某類業(yè)務的會計處理規(guī)定，如《律師事務所相關業(yè)務會計處理規(guī)定》。

二、政府會計準則制度體系概述

(一)政府會計準則體系

我國的政府會計準則制度體系主要由基本準則、具體準則及應用指南、會計制度、會計準則制度解釋等組成。政府會計準則制度體系適用于政府會計主體，主要包括各級政府、各部門、各單位。各級政府指各級政府財政部門負責的財政總會計。各部門、各單位是指與本級政府財政部門直接或者間接發(fā)生預算撥款關系的國家機關、軍隊、政黨組織、社會團體、事業(yè)單位和其他單位。但是，軍隊、已納入企業(yè)財務管理體系的單位和執(zhí)行《民間非營利組織會計制度》的社會團體，其會計核算不適用政府會計準則制度體系。

目前，我國政府會計準則包括1項基本準則，存貨、投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、公共基礎設施、政府儲備物資、會計調(diào)整、負債、財務報表編制和列報、政府和社會資本合作項目合同、文物資源等11項具體準則，固定資產(chǎn)、政府和社會資本合作項目合同等2項應用指南，以及6項政府會計準則制度解釋。

(二)政府會計制度

政府會計制度主要規(guī)定政府會計科目及賬務處理、報表體系及編制說明等，與政府會計具體準則相互補充。按照政府會計主體不同，政府會計制度主要由政府財政總預算會計制度和政府單位會計制度組成。財政部于2017年制定發(fā)布了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》(以下簡稱《政府單位會計制度》)，2018年制定發(fā)布了高等學校、醫(yī)院、科學事業(yè)單位等9個特殊行業(yè)事業(yè)單位執(zhí)行《政府單位會計制度》的補充規(guī)定，2019年以來相繼印發(fā)了《事業(yè)單位成本核算基本指引》和公立醫(yī)院、高等學校、科學事業(yè)單位3項成本核算具體指引，積極推進事業(yè)單位開展成本核算。此外，財政部于2022年印發(fā)《財政總會計制度》，新制度自2023年1月1日起施行，財政部2015年制定的《財政總預算會計制度》同時廢止。

除上述企業(yè)會計準則制度體系和政府會計準則制度體系以外，我國還有適用于民間非營利組織的《民間非營利組織會計制度》，適用于各級工會的《工會會計制度》，適用于各類資金(基金)的會計制度(如《社會保險基金會計制度》)，適用于村集體經(jīng)濟組織的《村集體經(jīng)濟組織會計制度》，適用于農(nóng)民專業(yè)合作社的《農(nóng)民專業(yè)合作社會計制度》等。

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五、其他應收款

期末，企業(yè)應將“應收利息”“應收股利”“其他應收款”科目的期末余額合計數(shù)減去“壞賬準備”科目中相關壞賬準備期末余額后的金額，填入資產(chǎn)入資產(chǎn)負債表中“其他應收款”項目。

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三、投資性房地產(chǎn)的賬務處理

(一)取得投資性房地產(chǎn)的賬務處理

4.自用房地產(chǎn)或存貨轉換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)。

企業(yè)將自用房地產(chǎn)轉換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按該房地產(chǎn)在轉換日的原價、累計折舊、減值準備等，分別轉入“投資性房地產(chǎn)”“投資性房地產(chǎn)累計折舊(攤銷)”“投資性房地產(chǎn)減值準備”等科目。企業(yè)將作為存貨的房地產(chǎn)轉換為采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)，應當按該項存貨在轉換日的賬面價值，借記“投資性房地產(chǎn)”科目，原已計提跌價準備的，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”等科目

注：以上《初級會計實務》學習內(nèi)容由東奧教研團隊提供

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