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增值稅征稅范圍

一、征稅范圍的基本規(guī)定

1.增值稅的征稅范圍包括在中國境內(nèi)銷售貨物或者勞務(wù)，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)以及進(jìn)口貨物。

2.貨物是指有形動產(chǎn)，包括電力、熱力和氣體在內(nèi)。

3.銷售勞務(wù)是指有償提供加工、修理修配勞務(wù)。單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不屬于增值稅的征稅范圍。

4.銷售無形資產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)或者使用權(quán)的業(yè)務(wù)活動。無形資產(chǎn)包括技術(shù)、商標(biāo)、著作權(quán)、商譽(yù)、自然資源使用權(quán)和其他權(quán)益性無形資產(chǎn)。自然資源使用權(quán)，包括土地使用權(quán)、海域使用權(quán)、探礦權(quán)、采礦權(quán)、取水權(quán)和其他自然資源使用權(quán)。其他權(quán)益性無形資產(chǎn)，包括基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)經(jīng)營權(quán)（如高速公路經(jīng)營權(quán)）、公共事業(yè)特許權(quán)、配額、經(jīng)營權(quán)（如特許經(jīng)營權(quán)、連鎖經(jīng)營權(quán)）、經(jīng)銷權(quán)、分銷權(quán)、代理權(quán)、會員權(quán)、席位權(quán)、網(wǎng)絡(luò)游戲虛擬道具、域名、名稱權(quán)、肖像權(quán)、冠名權(quán)、轉(zhuǎn)會費(fèi)等。

5.銷售不動產(chǎn)，是指轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

【解釋】（1）單獨(dú)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)按“銷售無形資產(chǎn)”繳納增值稅；（2）轉(zhuǎn)讓建筑物或者構(gòu)筑物（如橋梁、隧道、水壩）時一并轉(zhuǎn)讓其所占土地的使用權(quán)的，按照“銷售不動產(chǎn)”繳納增值稅。

二、銷售服務(wù)

1.交通運(yùn)輸服務(wù)

交通運(yùn)輸服務(wù)包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

出租車公司向使用本公司自有出租車的出租車司機(jī)收取的管理費(fèi)用，按照“陸路運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

航天運(yùn)輸服務(wù)，按照“航空運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，按照“交通運(yùn)輸服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋】無運(yùn)輸工具承運(yùn)業(yè)務(wù)，是指經(jīng)營者以承運(yùn)人身份與托運(yùn)人簽訂運(yùn)輸服務(wù)合同，收取運(yùn)費(fèi)并承擔(dān)承運(yùn)人責(zé)任，然后委托實(shí)際承運(yùn)人完成運(yùn)輸服務(wù)的經(jīng)營活動。

2.郵政服務(wù)

郵政服務(wù)包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)（郵品銷售、郵政代理等）。

3.電信服務(wù)

電信服務(wù)包括基礎(chǔ)電信服務(wù)和增值電信服務(wù)。

衛(wèi)星電視信號落地轉(zhuǎn)接服務(wù)，按照“增值電信服務(wù)”繳納增值稅。

4.建筑服務(wù)

建筑服務(wù)包括工程服務(wù)、安裝服務(wù)、修繕服務(wù)、裝飾服務(wù)和其他建筑服務(wù)。

其他建筑服務(wù)包括鉆井（打井）、拆除建筑物、平整土地、園林綠化、搭腳手架、爆破等工程作業(yè)。

固定電話、有線電視、寬帶、水、電、燃?xì)?、暖氣等?jīng)營者向用戶收取的安裝費(fèi)、初裝費(fèi)、開戶費(fèi)、擴(kuò)容費(fèi)以及類似收費(fèi)，按照“安裝服務(wù)”繳納增值稅。

5.金融服務(wù)

（1）金融服務(wù)包括貸款服務(wù)、直接收費(fèi)金融服務(wù)、保險服務(wù)和金融商品轉(zhuǎn)讓。

（2）貸款服務(wù)

各種占用、拆借資金取得的收入，包括金融商品持有期間（含到期）利息（保本收益、報酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金等）收入、信用卡透支利息收入、買入返售金融商品利息收入、融資融券收取的利息收入，以及融資性售后回租、押匯、罰息、票據(jù)貼現(xiàn)、轉(zhuǎn)貸等業(yè)務(wù)取得的利息及利息性質(zhì)的收入，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋1】融資性售后回租服務(wù)，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅，而非“融資租賃服務(wù)”。

【解釋2】以貨幣資金投資收取的固定利潤或者保底利潤，按照“貸款服務(wù)”繳納增值稅。

（3）直接收費(fèi)金融服務(wù)

直接收費(fèi)金融服務(wù)包括提供貨幣兌換、賬戶管理、電子銀行、信用卡、信用證、財務(wù)擔(dān)保、資產(chǎn)管理、信托管理、基金管理、金融交易場所（平臺）管理、資金結(jié)算、資金清算、金融支付等服務(wù)。

（4）金融商品轉(zhuǎn)讓

金融商品轉(zhuǎn)讓，是指轉(zhuǎn)讓外匯、有價證券、非貨物期貨和其他金融商品（包括基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品和各種金融衍生品）所有權(quán)的業(yè)務(wù)活動。

（5）保險服務(wù)

保險服務(wù)包括人身保險服務(wù)和財產(chǎn)保險服務(wù)。

6.現(xiàn)代服務(wù)

（1）研發(fā)和技術(shù)服務(wù)

研發(fā)和技術(shù)服務(wù)，包括研發(fā)服務(wù)、合同能源管理服務(wù)、工程勘察勘探服務(wù)和專業(yè)技術(shù)服務(wù)。

（2）信息技術(shù)服務(wù)

信息技術(shù)服務(wù)，包括軟件服務(wù)、電路設(shè)計及測試服務(wù)、信息系統(tǒng)服務(wù)、業(yè)務(wù)流程管理服務(wù)和信息系統(tǒng)增值服務(wù)。

（3）文化創(chuàng)意服務(wù)

文化創(chuàng)意服務(wù)，包括設(shè)計服務(wù)、知識產(chǎn)權(quán)服務(wù)、廣告服務(wù)和會議展覽服務(wù)。

（4）物流輔助服務(wù)

物流輔助服務(wù)，包括航空服務(wù)、港口碼頭服務(wù)、貨運(yùn)客運(yùn)場站服務(wù)、打撈救助服務(wù)、裝卸搬運(yùn)服務(wù)、倉儲服務(wù)和收派服務(wù)。

（5）租賃服務(wù)

①租賃服務(wù)，包括融資租賃服務(wù)和經(jīng)營租賃服務(wù)。

②租賃服務(wù)包括有形動產(chǎn)租賃服務(wù)和不動產(chǎn)租賃服務(wù)。

③將建筑物、構(gòu)筑物等不動產(chǎn)或者飛機(jī)、車輛等有形動產(chǎn)的廣告位出租給其他單位或者個人用于發(fā)布廣告，按照“經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

④車輛停放服務(wù)、道路通行服務(wù)（包括過路費(fèi)、過橋費(fèi)、過閘費(fèi)等）等按照“不動產(chǎn)經(jīng)營租賃服務(wù)”繳納增值稅。

【解釋】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

（6）鑒證咨詢服務(wù)

①鑒證咨詢服務(wù)，包括認(rèn)證服務(wù)、鑒證服務(wù)和咨詢服務(wù)。

②翻譯服務(wù)和市場調(diào)查服務(wù)按照“咨詢服務(wù)”繳納增值稅。

（7）廣播影視服務(wù)

廣播影視服務(wù)，包括廣播影視節(jié)目（作品）的制作服務(wù)、發(fā)行服務(wù)和播映（含放映）服務(wù)。

（8）商務(wù)輔助服務(wù)

商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)和安全保護(hù)服務(wù)。

（9）其他現(xiàn)代服務(wù)

【解釋1】經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，包括金融代理、知識產(chǎn)權(quán)代理、貨物運(yùn)輸代理、報關(guān)代理、法律代理、房地產(chǎn)中介、職業(yè)中介、婚姻中介、代理記賬、拍賣等。

【解釋2】貨物運(yùn)輸代理屬于“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”，而非“物流輔助服務(wù)”。

【解釋3】廣告代理屬于“廣告服務(wù)”（文化創(chuàng)意服務(wù)），而非“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”。

7.生活服務(wù)

生活服務(wù)，包括文化體育服務(wù)、教育醫(yī)療服務(wù)、旅游娛樂服務(wù)、餐飲住宿服務(wù)、居民日常服務(wù)和其他生活服務(wù)。

居民日常服務(wù)包括市容市政管理、家政、婚慶、養(yǎng)老、殯葬、照料和護(hù)理、救助救濟(jì)、美容美發(fā)、按摩、桑拿、氧吧、足療、沐浴、洗染、攝影擴(kuò)印等服務(wù)。

三、視同銷售

1.視同銷售貨物

將貨物交付其他單位或者個人代銷。

銷售代銷貨物。

【解釋】將貨物交付他人代銷時，委托方視同銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為委托方收到代銷清單的當(dāng)天或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天；未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。

將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者。

將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人。

【解釋1】納稅人的交際應(yīng)酬消費(fèi)屬于個人消費(fèi)。

【解釋2】納稅人將外購的貨物用于“非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或者個人消費(fèi)”時，不視同銷售貨物；納稅人將外購的貨物用于“投資、分配或者贈送”時，視同銷售貨物。

2.視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)

下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)征收增值稅，但用于公益事業(yè)或者以社會公眾為對象的除外：

單位或者個體工商戶（不包括其他個人）向其他單位或者個人無償提供服務(wù)；

單位或者個人向其他單位或者個人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)。

【解釋】根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)（用于公益事業(yè)的服務(wù)），不征收增值稅。

四、不征收增值稅的項(xiàng)目

1.非經(jīng)營活動

（1）單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

（2）單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。

【解釋】單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供加工、修理修配勞務(wù)，不征收增值稅。

（3）行政單位收取的同時滿足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：①由國務(wù)院或者財政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國務(wù)院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；②收取時開具省級以上（含省級）財政部門監(jiān)（?。┲频呢斦睋?jù)；③所收款項(xiàng)全額上繳財政。

2.非境內(nèi)

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外發(fā)生的服務(wù)。

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人銷售完全在境外使用的無形資產(chǎn)。

境外單位或者個人向境內(nèi)單位或者個人出租完全在境外使用的有形動產(chǎn)。

3.不征收增值稅的其他情形

根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)（用于公益事業(yè)的服務(wù)），不征收增值稅。

存款利息，不征收增值稅。

被保險人獲得的保險賠付，不征收增值稅。

房地產(chǎn)主管部門或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項(xiàng)維修資金，不征收增值稅。

在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

注：以上知識點(diǎn)內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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