消費(fèi)稅應(yīng)納稅額_2019年初級(jí)會(huì)計(jì)經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)每日攻克一考點(diǎn)




不知不覺(jué)間,4月的最后一天就這樣到來(lái),距離初級(jí)會(huì)計(jì)考試又近了一步。今天的每日考點(diǎn)已經(jīng)準(zhǔn)備好,備考初級(jí)會(huì)計(jì)的小伙伴們,快來(lái)努力學(xué)習(xí)吧!
消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算
一、從價(jià)定率征收消費(fèi)稅的計(jì)算
1.銷(xiāo)售額是否含增值稅
實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,一般情況下,消費(fèi)稅(價(jià)內(nèi)稅)和增值稅(價(jià)外稅)的計(jì)稅依據(jù)是一致的,其計(jì)稅依據(jù)均為含消費(fèi)稅而不含增值稅的銷(xiāo)售額,如果銷(xiāo)售額為含增值稅的銷(xiāo)售額時(shí),必須換算成不含增值稅的銷(xiāo)售額。
2.價(jià)外費(fèi)用
(1)實(shí)行從價(jià)定率征收的應(yīng)稅消費(fèi)品,其銷(xiāo)售額為納稅人銷(xiāo)售應(yīng)稅消費(fèi)品向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(包括但不限于手續(xù)費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、包裝費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、儲(chǔ)備費(fèi)等)。
(2)白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷(xiāo)售單位收取的品牌使用費(fèi)是隨著應(yīng)稅白酒的銷(xiāo)售而向購(gòu)貨方收取的,不論企業(yè)采取何種方式或者以何種名義收取,均應(yīng)并入白酒的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。
3.包裝物押金
(1)如果包裝物不作價(jià)隨同應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售,而是收取押金,此項(xiàng)押金一般不征稅。
【解釋】如果包裝物連同應(yīng)稅消費(fèi)品一并銷(xiāo)售的,無(wú)論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)以及在會(huì)計(jì)上如何核算,均應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額中繳納消費(fèi)稅。
(2)因逾期未收回包裝物不再退還的押金或者收取時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的押金,應(yīng)并入應(yīng)稅消費(fèi)品的銷(xiāo)售額,按照應(yīng)稅消費(fèi)品的適用稅率計(jì)算繳納消費(fèi)稅。
(3)對(duì)酒類(lèi)生產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售酒類(lèi)產(chǎn)品(啤酒、黃酒除外)而收取的包裝物押金,無(wú)論押金是否返還也不管會(huì)計(jì)上如何核算,在收取時(shí)就應(yīng)并入酒類(lèi)產(chǎn)品的銷(xiāo)售額,征收消費(fèi)稅和增值稅。
【解釋】啤酒、黃酒和成品油從量定額征收消費(fèi)稅,包裝物押金不征收消費(fèi)稅。
4.非獨(dú)立核算門(mén)市部
納稅人通過(guò)自設(shè)非獨(dú)立核算門(mén)市部銷(xiāo)售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門(mén)市部對(duì)外銷(xiāo)售額或者銷(xiāo)售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
二、自產(chǎn)自用
1.納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費(fèi)品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等),視同銷(xiāo)售,在移送使用時(shí)納稅。
2.平均銷(xiāo)售價(jià)格還是最高銷(xiāo)售價(jià)格?
(1)納稅人用于換取生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料、投資入股和抵償債務(wù)等方面的應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)當(dāng)以納稅人同類(lèi)應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。
(2)納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于其他方面的(如無(wú)償贈(zèng)送他人),按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)計(jì)算征收消費(fèi)稅。
【解釋】在計(jì)算增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí),上述兩種情況均按照納稅人最近時(shí)期同類(lèi)貨物的平均銷(xiāo)售價(jià)格作為計(jì)稅依據(jù)。
3.組成計(jì)稅價(jià)格
只有當(dāng)納稅人沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,才需要計(jì)算組成計(jì)稅價(jià)格。
(1)實(shí)行從價(jià)定率的
組成計(jì)稅價(jià)格=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=成本×(1+成本利潤(rùn)率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的
組成計(jì)稅價(jià)格=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=[成本×(1+成本利潤(rùn)率)+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率]÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+自產(chǎn)自用數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
三、委托加工
1.委托加工的界定
(1)委托加工,是指由委托方提供原料或者主要材料,受托方只收取加工費(fèi)和代墊部分輔助材料進(jìn)行加工。
(2)對(duì)于由受托方提供原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,或者受托方先將原材料賣(mài)給委托方,然后再接受加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,以及由受托方以委托方名義購(gòu)進(jìn)原材料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品,不論在財(cái)務(wù)上是否作銷(xiāo)售處理,都不得作為委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品,而應(yīng)當(dāng)按照受托方銷(xiāo)售自制應(yīng)稅消費(fèi)品繳納消費(fèi)稅。
2.納稅義務(wù)人
委托方是消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人,委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方在向委托方交貨時(shí)代收代繳消費(fèi)稅稅款;委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方收回后繳納消費(fèi)稅。
3.納稅地點(diǎn)
(1)委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,除受托方為個(gè)人外,由受托方向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的稅務(wù)機(jī)關(guān)解繳消費(fèi)稅。
(2)委托個(gè)人加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,由委托方向其機(jī)構(gòu)所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。
4.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間
納稅人委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的,消費(fèi)稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人提貨的當(dāng)天。
5.計(jì)稅依據(jù)
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,按照受托方同類(lèi)消費(fèi)品的銷(xiāo)售價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅;沒(méi)有同類(lèi)消費(fèi)品銷(xiāo)售價(jià)格的,才按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)征消費(fèi)稅。
6.直接銷(xiāo)售
(1)委托方將收回的應(yīng)稅消費(fèi)品,以不高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,為直接出售,不再繳納消費(fèi)稅。
(2)委托方以高于受托方的計(jì)稅價(jià)格出售的,不屬于直接出售,應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅,但準(zhǔn)予扣除受托方已代收代繳的消費(fèi)稅。
7.連續(xù)生產(chǎn)
委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品,委托方用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的,委托加工環(huán)節(jié)所納稅款(特定稅目)準(zhǔn)予按規(guī)定抵扣。
8.組成計(jì)稅價(jià)格
(1)實(shí)行從價(jià)定率的應(yīng)稅消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi))÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率
(2)實(shí)行復(fù)合計(jì)稅的應(yīng)稅消費(fèi)品
組成計(jì)稅價(jià)格=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)
應(yīng)納消費(fèi)稅=(材料成本+加工費(fèi)+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率)÷(1-消費(fèi)稅比例稅率)×消費(fèi)稅比例稅率+委托加工數(shù)量×消費(fèi)稅定額稅率
四、已繳納消費(fèi)稅的扣除
1.準(zhǔn)予抵扣的情形
(1)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙;
(2)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅高檔化妝品為原料生產(chǎn)的高檔化妝品;
(3)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶、玉石;
(4)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅鞭炮、焰火為原料生產(chǎn)的鞭炮、焰火;
(5)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿;
(6)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子;
(7)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅實(shí)木地板為原料生產(chǎn)的實(shí)木地板;
(8)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅石腦油、潤(rùn)滑油、燃料油為原料生產(chǎn)的成品油;
(9)外購(gòu)(或者委托加工收回的)已稅汽油、柴油為原料生產(chǎn)的汽油、柴油。
【解釋1】消費(fèi)稅共計(jì)15個(gè)稅目,其中“酒”(葡萄酒除外)、“小汽車(chē)”、“高檔手表”、“游艇”、“涂料”和“電池”等稅目不涉及抵扣的問(wèn)題。
【解釋2】卷煙批發(fā)企業(yè)在計(jì)算繳納消費(fèi)稅時(shí),不得扣除該批卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅稅款。
【解釋3】納稅人用外購(gòu)(或者委托加工收回)的已稅珠寶、玉石為原料生產(chǎn)的改在零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的金銀首飾(鑲嵌首飾),在計(jì)稅時(shí)一律不得扣除外購(gòu)(或者委托加工收回)的珠寶、玉石的已納稅款。
2.準(zhǔn)予抵扣的數(shù)量
當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的外購(gòu)或委托加工收回的應(yīng)稅消費(fèi)品的已納消費(fèi)稅稅款,應(yīng)按當(dāng)期生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量計(jì)算。
【解釋】在計(jì)算增值稅一般納稅人的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額時(shí),如果取得了增值稅專(zhuān)用發(fā)票并通過(guò)認(rèn)證的,進(jìn)項(xiàng)稅額可以全額抵扣,與當(dāng)前生產(chǎn)領(lǐng)用的數(shù)量無(wú)關(guān)。
注:以上知識(shí)點(diǎn)內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義
(本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,僅供考生學(xué)習(xí)使用,禁止任何形式的轉(zhuǎn)載)
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