消費稅征稅范圍_2019年初級會計經(jīng)濟法基礎(chǔ)每日攻克一考點




伴隨著5月份的到來,初級會計考試距離大家更近了,面臨考試,大家要記得放輕松,不要過于緊張,但是不可以懈怠,僅剩的這段備考時間里,一定要繼續(xù)努力!
消費稅征稅范圍
一、消費稅的征稅范圍
【解釋】只有特定的商品(15類)才征收消費稅,具體包括:煙、酒、高檔化妝品、貴重首飾及珠寶玉石、鞭炮焰火、高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實木地板、成品油、摩托車、小汽車、涂料和電池。
1.煙(包括卷煙、雪茄煙和煙絲)
2.酒
(1)本稅目的征收范圍包括白酒(包括糧食白酒和薯類白酒)、黃酒、啤酒和其他酒(果木酒、藥酒等)。調(diào)味料酒不征收消費稅。
(2)對酒精不征收消費稅。
(3)對飲食業(yè)、商業(yè)、娛樂業(yè)舉辦的啤酒屋(啤酒坊)利用啤酒生產(chǎn)設(shè)備生產(chǎn)的啤酒,應(yīng)當征收消費稅。
3.高檔化妝品
(1)本稅目的征收范圍包括高檔美容、修飾類化妝品、高檔護膚類化妝品和成套化妝品。
(2)對“普通美容、修飾類化妝品”不征收消費稅。
(3)舞臺、戲劇、影視演員化妝用的上妝油、卸妝油、油彩,不征收消費稅。
4.貴重首飾及珠寶玉石
本稅目的征收范圍包括金銀首飾、鉑金首飾、鉆石及鉆石飾品(如鉆戒),以及其他貴重首飾和珠寶玉石(如珍珠、琥珀、珊瑚等)。
5.鞭炮、焰火
體育上用的發(fā)令紙、鞭炮藥引線,不征收消費稅。
6.成品油
本稅目的征收范圍包括汽油、柴油、石腦油、溶劑油、航空煤油、潤滑油和燃料油7個子目。
7.摩托車
8.小汽車
(1)本稅目的征收范圍包括乘用車、中輕型商用客車和超豪華小汽車等3個子目,不包括大型商用客車和貨車。
(2)電動汽車、沙灘車、雪地車、卡丁車、高爾夫車,不征收消費稅。
(3)汽車輪胎不征收消費稅。
(4)對貨車不征收消費稅;對企業(yè)購進貨車或者廂式貨車改裝生產(chǎn)的商務(wù)車、衛(wèi)星通訊車等專用汽車,不征收消費稅。
【解釋】超豪華小汽車,是指每輛零售價格為130萬元(不含增值稅)及以上的乘用車和中輕型商用客車。
9.高爾夫球及球具
本稅目的征收范圍包括高爾夫球、高爾夫球桿、高爾夫球包(袋)、高爾夫球桿的桿頭、桿身和握把。
【解釋】對高爾夫車,不征收消費稅。
10.高檔手表
高檔手表是指銷售價格(不含增值稅)每只在10000元(含)以上的各類手表。
11.游艇
12.木制一次性筷子
13.實木地板
14.涂料
15.電池
二、消費稅的納稅環(huán)節(jié)
1.生產(chǎn)環(huán)節(jié)
(1)納稅人生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品,對外銷售的,在銷售時納稅。
(2)納稅人自產(chǎn)自用的應(yīng)稅消費品,用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,不納稅;用于其他方面的(用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費品、在建工程、管理部門、饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等),視同銷售,在移送使用時納稅。
2.委托加工環(huán)節(jié)
委托方是消費稅的納稅義務(wù)人。委托加工的應(yīng)稅消費品,除受托方為個人外,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅稅款;委托個人加工的應(yīng)稅消費品,由委托方收回后繳納消費稅。
3.進口環(huán)節(jié)
進口應(yīng)稅消費品,應(yīng)繳納關(guān)稅、進口消費稅和進口增值稅。
4.零售環(huán)節(jié)
(1)金銀鉑鉆
①金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品僅在零售環(huán)節(jié)征收一次消費稅,在其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅。
②其他貴重首飾(如珠寶首飾)和珠寶玉石,仍在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)或者進口環(huán)節(jié))征收一次消費稅,在零售環(huán)節(jié)不征收消費稅。
【案例】(1)甲商場采取以舊換新方式銷售金銀首飾時,應(yīng)按其實際收取的不含增值稅的價款計算繳納增值稅和消費稅;(2)甲商場銷售珠寶首飾時應(yīng)繳納增值稅,但無需繳納消費稅。
(2)超豪華小汽車
超豪華小汽車在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進口環(huán)節(jié))、零售環(huán)節(jié)兩次征收消費稅,在其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅。
【解釋】自2016年12月1日起,對超豪華小汽車,在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者進口環(huán)節(jié))按現(xiàn)行稅率征收消費稅的基礎(chǔ)上,在零售環(huán)節(jié)加征消費稅,稅率為10%。將超豪華小汽車銷售給消費者的單位和個人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)的納稅人。
5.批發(fā)環(huán)節(jié)
(1)只有卷煙在批發(fā)環(huán)節(jié)加征消費稅,不包括白酒、煙絲等等。
(2)卷煙在生產(chǎn)環(huán)節(jié)(或者委托加工環(huán)節(jié)或者進口環(huán)節(jié))和批發(fā)環(huán)節(jié)兩次征收消費稅,在其他環(huán)節(jié)不再征收消費稅。
(3)批發(fā)企業(yè)在計算應(yīng)納稅額時不得扣除已含的生產(chǎn)環(huán)節(jié)的消費稅稅款。
(4)煙草批發(fā)企業(yè)將卷煙銷售給其他煙草批發(fā)企業(yè)的,不繳納消費稅。
(5)納稅人兼營卷煙批發(fā)和零售業(yè)務(wù)的,應(yīng)當分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)的銷售額、銷售數(shù)量;未分別核算的,按照全部銷售額、銷售數(shù)量計征批發(fā)環(huán)節(jié)的消費稅。
【解釋】(1)卷煙“批發(fā)商向零售商”銷售卷煙,應(yīng)繳納消費稅;(2)卷煙“批發(fā)商之間”銷售卷煙,不繳納消費稅。
表4-6 消費稅的納稅環(huán)節(jié)
應(yīng)稅消費品 | 生產(chǎn)(委托加工、進口)環(huán)節(jié) | 批發(fā)環(huán)節(jié) | 零售環(huán)節(jié) |
卷煙 | √ | √ | |
超豪華小汽車 | √ | √ | |
金銀首飾、鉑金首飾和鉆石及鉆石飾品 | √ | ||
其他應(yīng)稅消費品 | √ |
注:以上知識點內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》授課講義
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