2019年初級會計(jì)的考生們，路是一步一步走出來的，歷史是人書寫出來的，人的每一步行動都是在書寫自己的歷史。各位考生，勤奮努力吧，為自己書寫一段成功的歷史！

企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

一、收入總額

1.企業(yè)的收入總額是指以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入

包括：銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以及利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈收入、其他收入。

【解釋1】應(yīng)稅收入、不征稅收入和免稅收入均應(yīng)計(jì)入收入總額，考生應(yīng)準(zhǔn)確區(qū)分三者的范圍。

【解釋2】企業(yè)取得收入的貨幣形式，包括現(xiàn)金、存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、準(zhǔn)備持有至到期的債券投資以及債務(wù)的豁免等。

2.銷售貨物收入

(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認(rèn)收入。

【增值稅】采取托收承付方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。

(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

【增值稅】納稅人提供租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到預(yù)收款的當(dāng)天。

(3)銷售商品采取分期收款方式的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入。

【增值稅】采取分期收款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為書面合同約定的收款日期的當(dāng)天;無書面合同或者書面合同沒有約定收款日期的，為貨物發(fā)出的當(dāng)天。

(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認(rèn)收入。

【增值稅】委托其他納稅人代銷貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天;未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

(5)采用售后回購方式銷售商品，符合收入確認(rèn)條件的，銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。

【解釋】售后回購，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后重新買回所售的商品。

(6)銷售商品以舊換新的，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

【增值稅】在計(jì)算增值稅時，納稅人采取以舊換新方式銷售貨物(金銀首飾除外)，應(yīng)當(dāng)按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。

(7)商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

【增值稅】在計(jì)算增值稅時，對于商業(yè)折扣，銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上的“金額”欄分別注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅;未在同一張發(fā)票上的“金額”欄注明折扣額，而僅在發(fā)票的“備注”欄注明折扣額的，折扣額不得從銷售額中減除。

(8)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

【解釋】債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣。如雙方當(dāng)事人在買賣合同中約定，買方在10日內(nèi)付款給予5%的折扣，在30日內(nèi)付款給予3%的折扣，即屬于現(xiàn)金折扣。

(9)企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

【增值稅】在計(jì)算增值稅時，一般納稅人因銷售貨物退回或者折讓而退還給購買方的增值稅額，應(yīng)從發(fā)生銷售貨物退回或者折讓當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。

(10)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時確認(rèn)收入;如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。

(11)企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。

【增值稅】納稅人將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物。

3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入

轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

5.利息收入

(1)利息收入包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。

(2)利息收入按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

6.租金收入

租金收入按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【解釋】如果交易合同或者協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認(rèn)的收入，在租賃期限內(nèi)，分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。

7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

8.接受捐贈收入

接受捐贈收入，按照實(shí)際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【解釋1】利息收入、租金收入和特許權(quán)使用費(fèi)收入均以“合同約定的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，但接受捐贈收入以“實(shí)際收到的日期”確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【解釋2】接受捐贈的貨物，增值稅視同購入貨物，取得增值稅專用發(fā)票的，一般納稅人可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

9.其他收入

其他收入包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

【解釋】企業(yè)資產(chǎn)溢余收入包括固定資產(chǎn)盤盈收入和其他物資及現(xiàn)金的溢余收入。

10.特殊收入的確認(rèn)

(1)企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

(2)采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

(3)企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

【增值稅】采取預(yù)收貨款方式銷售貨物，增值稅的納稅義務(wù)發(fā)生時間為貨物發(fā)出的當(dāng)天;但銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等貨物，為收到預(yù)收款或者書面合同約定的收款日期的當(dāng)天。

二、不征稅收入和免稅收入

【解釋】(1)不征稅收入屬于非營利活動帶來的收入(如財(cái)政撥款)，理論上就不應(yīng)列入企業(yè)所得稅的應(yīng)稅范圍;(2)免稅收入是國家為了實(shí)現(xiàn)某些經(jīng)濟(jì)和社會目標(biāo)，在特定時期內(nèi)對特定收入(如國債利息收入)給予的稅收優(yōu)惠。

1.不征稅收入

(1)財(cái)政撥款;

(2)依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金;

(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

【解釋1】國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。

【解釋2】企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者資產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。

【增值稅】(1)行政單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不征收增值稅;(2)行政單位之外的其他單位收取的符合條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，免征增值稅。

2.免稅收入

(1)國債利息收入

【解釋】(1)企業(yè)債券利息收入不屬于免稅收入;(2)國債利息收入免稅，國債轉(zhuǎn)讓收益征稅。

(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益

【解釋1】來自境內(nèi)非上市公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，免稅。

【解釋2】來自境內(nèi)上市公司的股息、紅利等權(quán)益性投資收益：(1)連續(xù)持有上市公司股票12個月以上的，免稅;(2)不足12個月的，征稅。

(4)符合條件的非營利組織的收入

符合條件的非營利組織的收入，不包括非營利組織從事營利性活動取得的收入，但國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。

注：以上知識點(diǎn)內(nèi)容摘自郭守杰老師《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》授課講義

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